新国际财务报告会计准则将助力投资者分析公司财务业绩

在反馈意见中，财务报表使用者表示，有关员工福利、折旧及摊销金额的信息， 若能按经营类别中的每一项目分别列示，通常是有用的，不论实体所属行 业为何。一些财务报表使用者还表示，有关减值（或转回）以及存货跌价 （或转回）金额的信息，若能按经营类别中的每一项目分别列示，也是有 用的（例如，由于其非现金性质）。编制财务报表者表示，提供有关这些 特定费用的分项信息不会成本过高（但须考虑第 BC270 段所讨论的问题）。

利益相关方的反馈还表明，要求提供除员工福利、折旧、摊销、减值和存货跌 价这五类费用之外的更详细的分类信息，会破坏成本效益平衡。例如，一 些财务报表使用者建议国际会计准则理事会要求企业就其他费用项目提供 更详细的分类信息，但同时也承认此类信息的益处往往取决于企业的所属 行业。总体而言，反馈意见表明，将更多费用项目添加到《国际财务报告 准则第 18 号》第 83 段所列的清单中，可能会给财务报表编制者带来额外 成本，而这些成本无法通过给财务报表使用者带来的益处来证明其合理性。

BC268 国际会计准则理事会还决定：(a) 要求某一实体在一份附注中披露有关折旧、摊销、员工福利、非金 融资产减值（及转回）和存货跌价（及转回）的信息（见 BC259  段）。通常，财务报表使用者会一起分析有关经营费用的信息。 在一份附注中披露这些信息将使财务报表的使用者能够更轻松地找到并分析相关信息。(b) 要求实体披露一项说明，解释哪些分类在经营类别之外的项目包含 折旧、摊销、员工福利、非金融资产减值（及转回）或存货减值 （及转回）的披露总额与经营类别项目中披露的上述各项费用金额 之间的差异。披露此类说明有助于财务报表使用者理解为何总额与 经营类别中披露的金额存在差异。 （c）提供应用指南，明确所披露的折旧、摊销、员工福利、非金融资 产减值（及转回）或存货跌价（及转回）金额不必是当期确认为费 用的金额（见 BC269 至 BC271 段）。（d）对按功能分类的费用项目所提供的列报豁免，使其不受《国际财 务报告准则第 18 号》中一般分项列报要求的约束（见 BC272 至 BC275 段）。

BCZ278 就 2014 年披露倡议征求意见稿收到的反馈意见中，有要求国际会计准则理事会 （IASB）澄清投资者应按净额还是总额列报其在联营企业或合营企业中应享有的其 他综合收益，以及国际会计准则第 1 号（IAS 1）中的相关指引在此方面的适用性 （现为《国际财务报告准则第 18 号》第 93 至 95 段）。IASB 指出，投资者应享有的 联营企业或合营企业的其他综合收益份额是扣除税款和联营企业或合营企业的非控股 股东权益后的金额，如《国际会计准则第 1 号实施指南》（现为《国际财务报告准则 第 18 号》中的示例）所示。IASB 还指出，国际会计准则第 1 号（现为《国际财务报 告准则第 18 号》第 94 至 95 段）中的披露要求不适用于联营企业或合营企业已反映 在投资者应享有的其他综合收益份额中的税款。不过，IASB 指出，如果投资者本身 需就其在联营企业或合营企业中应享有的其他综合收益份额承担税款，则国际会计准 则第 1 号（现为《国际财务报告准则第 18 号》第 93 至 95 段）中的要求将适用于该 税款。因此，国际会计准则理事会决定不在《国际会计准则第 1 号》中就该主题增加 额外的指引。

BCZ299 《国际会计准则第 1 号》规定，要将一项负债归类为非流动负债，实体必须有 权在报告期结束后的至少 12 个月内推迟该负债的清偿（现见《国际财务报告准则 第 18 号》第 101(d) 段）。2020 年 1 月，国际会计准则理事会修订了《国际会计准 则第 1 号》中的这一分类原则及相关应用要求（现见《国际财务报告准则第 18 号》 第 B101 至 B105 段）。国际会计准则理事会作出这些修订，是为了回应有关协调 《国际会计准则第 1 号》中一段要求“无条件权利”推迟清偿的内容与另一段内容 之间明显矛盾的请求，另一段内容提及了“预期并有权”对债务进行再融资或展期的实体。BCZ300 国际会计准则理事会（IASB）在《国际会计准则第 1 号》（现为《国际财务 报告准则第 18 号》第 101(d) 段）中对分类原则进行了补充，明确指出实体的延 期结算权必须在“报告期末”存在。在《国际会计准则第 1 号》（现为《国际财 务报告准则第 18 号》第 B102 至 B103 段）中，已经说明了延期结算权在报告期 末存在的必要性，但该原则中并未明确表述。

内容有所删减，全文详见：iasb-ifrs18。

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