2025年度企业会计准则实施情况分析报告

——专业要点总结暨与2024年度对比分析

资料来源：财政部《2025年度企业会计准则实施情况分析报告》          《2024年度企业会计准则实施情况分析报告》

一、2025年度准则实施总体情况

（一）实施主体范围广泛

企业会计准则已在5500多家上市公司，4700多家银行业、证券业和保险业金融机构，以及数量众多的国有大中型企业及其他法人主体中广泛实施。

（二）准则实施整体平稳有序

收入、金融工具、租赁等准则执行平稳。截至2026年4月30日，已披露2025年年度财务报告的5514家上市公司中，96.06%被出具标准无保留审计意见。

（三）准则国际趋同成效明显

截至2026年4月30日，已披露2025年年度财务报告的185家A+H股上市公司中：68家直接采用企业会计准则编制H股财务报告，占比接近40%；116家采用国际（香港）财务报告准则编制H股财务报告，其中逾六成披露不存在境内外准则差异；其余1家采用美国公认会计原则编制。

二、九大准则问题领域专业要点

报告第二部分对准则实施中的典型问题进行了提示与分析，归纳为九大领域。各领域核心问题与准则规范要求如下。

（一）长期资产准则相关实施问题

1. 固定资产准则

·问题：后续计量不正确——未按资产实际损耗情况差异化确定折旧年限；更新改造支出资本化后未重新复核使用寿命继续按原年限折旧。

·规范：应按固定资产性质和使用情况合理确定使用寿命与预计净残值并至少每年复核；资本化支出先转入在建工程，达到预定可使用状态后按重新确定的寿命计提折旧。

·问题：弃置费用处理不正确——采矿业企业因参数变化调减预计负债时直接冲减营业成本。

·规范：预计负债调减应以相关固定资产账面价值为限扣减资产成本，超出部分计入当期损益。

2. 无形资产准则

·问题：研发支出归集不正确——将非研发人员薪酬、建筑实体材料、项目部奖金及未分摊的共用设备折旧计入研发支出。

·规范：仅与研发活动直接相关的支出方可计入研发支出。

·问题：资本化时点不正确——全部费用化，或开发阶段支出不加区分全部资本化。

·规范：研究阶段支出应费用化；开发阶段支出须同时满足技术可行、完成意图、经济利益流入、资源支持、可靠计量五项条件方可资本化。

·问题：外购在研项目未经判断直接资本化。

·规范：外购符合资本化条件的在研项目确认为无形资产，后续支出比照内部研发处理。

·问题（新增）：数据资源确认不当——无经济利益流入证据仍确认为资产；长期无合同支撑未计提减值；将硬件设备支出计入数据资源。

·规范：确认数据资源须以经济利益很可能流入为前提；硬件设备支出属于固定资产核算范畴。

3. 投资性房地产准则（2025年新增章节）

·问题：自建房产部分出租、部分自用，整体按公允价值模式计量的投资性房地产核算。

·规范：各部分能单独计量和出售的应予分拆，分别确认为投资性房地产和固定资产；不能单独计量的，整体作为固定资产。

·问题：自用房地产转换为公允价值模式投资性房地产时，增值与减值均计入其他综合收益。

·规范：转换日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益，低于账面价值的差额计入公允价值变动损益。

（二）非金融资产减值相关实施问题

·存货可变现净值计量不准确：未扣除销售费用和相关税费；简单按库龄固定比例（如1年以上10%、2年以上30%）计提；以良品售价估计残损存货。规范：应以估计售价减去至完工估计费用、销售费用及相关税费确定，并结合存货状态与市场情况。

·存货跌价准备不当转回：仅因市价低迷而转回。规范：仅当原减值影响因素已经消失时方可转回。

·未按准则规定进行减值测试：固定资产长期闲置未测试；通过跨年、拆分等方式延后或规避测试；对连续亏损子公司的长期股权投资未测试。规范：存在减值迹象应及时测试并足额计提。

·资产减值损失违规转回：无形资产减值在持有期间转回。规范：长期资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。

·资产组认定不恰当：将未完工的配套在建工程排除在资产组外。规范：应以能否产生独立现金流入为认定依据。

·商誉减值测试中资产组随意变更：因子公司临时停工将其剔除出资产组。规范：资产组一经确定不得随意变更，除非发生重组或报告结构改变。

·账面价值与可收回金额口径不一致：以股权交易价格计算可收回金额。规范：二者确定基础应一致，按资产组公允价值减去处置费用与预计未来现金流量现值孰高确定。

·关键假设不恰当：折现率低于资产特定风险水平；收入增长率、毛利率偏离历史趋势；市盈率随意调整。规范：关键假设应反映资产特定风险并有历史数据支撑。

（三）职工薪酬准则相关实施问题（2025年新增章节）

·核算范围不准确：异地住房补贴、遗属赡养费未通过"应付职工薪酬"核算；将实质为外包的用工误按职工薪酬核算。

·计提时点不恰当：销售提成在实际回款时才计提。规范：应在业绩完成且金额能够可靠估计时确认。

·薪酬类型判断错误：将未休年假补偿混入辞退福利。规范：未休年假补偿属于短期薪酬。

（四）股份支付准则相关实施问题（2025年独立成章）

·授予日判断不恰当：以董事会决议日（早于股东会批准日）作为授予日；数量与价格未确定即认定授予。规范：授予日须以股东会批准且双方就条款条件达成一致为准。

·自愿退出股权激励计划的会计处理不正确：视同未满足可行权条件冲回已确认费用。规范：应作加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益和资本公积。

·权益工具公允价值计量不合理：非上市公司直接采用往期外部估值；期权定价模型选用指数波动率。规范：应估计授予日市场价格，波动率应采用本公司自身历史波动率。

（五）金融工具准则相关实施问题

·金融资产分类不正确：将不满足权益工具条件的优先股指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益；将"收取合同现金流量+出售"双目标债券错误按摊余成本计量。

·金融工具计量不正确：以摊余成本计量的金融负债交易费用直接计入损益；非上市股权直接按成本计量；已发生信用减值的金融资产未采用经信用调整的实际利率计算利息收入。

·预期信用损失准备计提不正确：租赁应收款、合同资产等未足额计提；子公司直接套用母公司损失率或随意调整；人为调节五级分类、对已破产债务人仅因未逾期不计提。

·合并报表层面金融负债与权益工具区分不正确：结构化主体中其他方份额误列权益；子公司发行的可回售工具在合并层面误列权益。规范：集团承担交付现金义务的应分类为金融负债。

（六）长期股权投资、企业合并及合并财务报表准则相关实施问题

·权益法核算与披露不恰当：将现金股利确认为投资收益而非冲减长期股权投资账面价值；长期股权投资账面价值减记至零以下未作说明。规范：超额亏损以长期股权投资及其他长期权益减记至零为限。

·控制及合并范围判断不恰当：受托行使表决权但无实质权力却并表；GP无实质权力且收益较少仍认定控制。规范：应依据权力、可变回报、运用权力影响回报三要素判断。

·同一控制下企业合并计量基础不恰当：直接以被合并方个别报表账面价值计量。规范：应以最终控制方合并财务报表中的账面价值为基础。

·内部交易抵销错误：未抵销固定资产未实现内部损益及多提折旧；逆流交易未按持股比例在母公司与少数股东间分摊；存货未实现损益未抵销。

·非同一控制下企业合并购买日确定不当：股权质押未获同意、仅管理层接管即认定控制权转移。规范：应以控制权实质转移（财产权交接完成等）为标志。

·对"业务"判断不准确：无实际运营的租赁公司按企业合并处理；通过集中度测试不构成业务仍确认商誉。规范：不具有投入、加工处理过程和产出的不构成业务，不得确认商誉。

（七）收入准则相关实施问题

·时段法与时点法判断不恰当：定制软件既不能满足客户控制条件也不能收款补偿，仍按时段法确认。规范：三项条件均不满足的应按时点法。

·未能准确识别可变对价：将质量折扣、退款计入营业外收支。规范：应估计可变对价并调整交易价格。

·未能准确识别履约义务：硬件签收即确认系统集成收入。规范：高度关联的商品与服务构成单项履约义务，应在验收、控制权转移时确认。

·运输费用会计处理不正确：将控制权转移前发生的运输费计入销售费用。规范：属于合同履约成本，应计入营业成本。

·主要责任人与代理人判断不恰当：不控制商品仍采用总额法。规范：转让前不控制商品的为代理人，应采用净额法。

·预收项目建造服务款项处理不正确：通过预收账款挂账或推迟结转收入。规范：应列报为合同负债，随履约进度结转收入。

·附有额外购买选择权处理不正确：对构成重大权利的选择权未分摊交易价格。规范：应作为单项履约义务分摊交易价格。

（八）租赁准则相关实施问题

·承租人未确认使用权资产和租赁负债：以合租、无法确定折现率等为由不确认。规范：除短期租赁和低价值资产租赁外均应确认。

·计量不恰当：以贷款基准利率作折现率；增量成本费用化；按资产剩余寿命计提折旧。规范：折现率应采用承租人增量借款利率；初始直接费用计入使用权资产成本；折旧期按租赁期与剩余使用寿命孰短确定。

·售后租回交易处理不正确：售价与账面价值差额全额计入当期损益。规范：仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失，并确认使用权资产和租赁负债。

（九）其他实施问题

·未合理确认预计负债：产品质量保证、弃置义务未确认。规范：现时义务很可能导致经济利益流出且金额能可靠计量的应确认预计负债。

·所得税会计处理不准确：连续亏损仍全额确认递延所得税资产；可抵扣亏损未确认；超过以未来应纳税所得额为限的部分未减记；股份支付税前扣除处理错误。

·前期差错更正处理不恰当：资产盘盈直接计入当期损益；未调整盈余公积。规范：应采用追溯重述法，调整期初留存收益。

·财务报表列示及附注披露不正确或不充分：投资性房地产未披露公允价值计量参数；减值测试未披露量化信息；公允价值层次划分错误（如将汇率中间价误入第一层次）；筹资活动借款误列经营活动现金流等。

三、与2024年度报告对比分析

（一）核心数据对比

（二）2025年新增的重点内容

·新增"投资性房地产准则"问题章节（自用与出租分拆、转换差额处理）；

·新增"职工薪酬准则"独立章节（核算范围、计提时点、薪酬类型判断）；

·"股份支付"由2024年"其他实施问题"中的一项升格为独立章节；

·新增"数据资源确认"问题，呼应数据资产入表新规的实施情况；

·收入准则新增运输费用、预收款项（合同负债）、额外购买选择权三类问题；

·租赁准则新增加出售后租回交易问题；

·新增前期差错更正的会计处理不当问题。

（三）2024年有而2025年淡化的问题

下列问题在2024年度报告中列为典型问题，2025年度报告中不再单列，反映相关领域执行情况已明显改善：

·政府补助的识别不恰当；

·借款费用资本化（开始/暂停/停止时点及一般借款占用测算）；

·持有待售非流动资产分类；

·持续经营假设的评价与披露；

·金融资产终止确认（保理、票据、担保代偿）；

·非同一控制下企业合并中或有对价的计量。

（四）持续存在且不断深化的问题

·非金融资产减值：问题点由2024年的4项增至2025年的8项，商誉减值测试的要求大幅细化（资产组变更、口径一致性、关键假设）；

·收入准则：问题点由4项增至7项，监管颗粒度明显变细；

·金融工具：金融资产分类、预期信用损失、金融负债与权益工具区分连续两年被列为重点；

·控制权与合并范围判断：两个年度均为高频问题；

·披露不充分：两个年度均强调"仅引用准则原文、未结合企业自身情况"的披露问题。

（五）监管趋势研判

·监管颗粒度持续细化：从"是否执行准则"转向"会计判断是否精准"，减值、收入等领域问题数量成倍增加；

·紧跟新规热点：数据资源确认问题首次纳入，呼应《企业数据资源相关会计处理暂行规定》的实施；

·基础准则执行要求升级：职工薪酬、股份支付等基础准则问题单列成章，反映对精细化判断的要求提高；

·老问题明显改善：政府补助、借款费用、持有待售、持续经营等问题退出重点提示清单，准则实施指导与监管协同成效显现。

四、对企业的实务提示

·对照报告问题清单开展自查，重点关注连续两年被列为重点的减值测试、金融工具分类、控制权判断、收入确认等领域；

·高度重视会计估计与判断的依据留存：折现率、损失率、公允价值等关键参数应有内部证据与历史数据支撑；

·关注新增领域合规：数据资源入表须取得经济利益流入的证据，投资性房地产自用与出租部分应正确分拆；

·提升披露质量：结合企业自身业务披露具体会计政策，避免仅引用准则原文；量化披露关键假设与敏感性信息。