适用范围：本报告适用于在埃及注册设立的居民企业、在埃及有经营活动并取得来源所得的非居民企业（含外国企业分支机构），涵盖各类行业企业的日常经营、生产研发、投融资等相关可扣减成本事项。

核心法律依据：

1. 埃及《2005年第91号所得税法》及后续修订条款；

2. 2023年第30号法（所得税法修订案）；

3. 2025年第6号法（中小微企业简化税制相关规定）；

4. 埃及财政部2024年第34号法令（汇兑损益处理相关）；

5. 埃及税务总局电子凭证管理相关规定；

除此之外，我们还纳入了PwC、Fathalla等与埃及华商深度合作的会计师事务所的实操经验。

（接前文）

二、生产成本与营业支出（直接经营成本类）

此类成本是企业日常生产经营过程中直接发生的、与产品生产或服务提供直接相关的支出，是企业所得税前扣除的核心类目，具体明细及扣除要求如下，均依据埃及所得税法第18-20条及2023年第30号修订案相关规定：

（一）原材料与存货成本

1.  法律依据：埃及所得税法第18条第1款，明确规定企业生产经营过程中消耗的原材料、半成品、成品的采购成本，可在税前全额扣除。

2.  具体内容：包括企业为生产产品、提供服务而采购的各类原材料、辅助材料、零部件、包装材料、半成品，以及库存商品的采购成本（含采购价款、运输费、装卸费、保险费等与采购直接相关的费用）。

3.  扣除条件：（1）原材料、存货必须用于企业的生产经营活动，不得用于非经营用途；（2）采购支出实际发生，取得合规电子发票；（3）存货计价方法需符合税法规定，可选择先进先出法（FIFO）、后进先出法（LIFO）或加权平均法，一旦确定计价方法，一个纳税年度内不得变更；（4）存货消耗需与当期生产、销售匹配，未消耗的存货成本需结转至下期，不得提前扣除。

4.  扣除限制：无比例限制，按实际消耗金额扣除；若存货发生减值、毁损、过时等情况，需按“资产减值损失”类目单独申报扣除（详见本报告第五部分）。

（二）直接人工成本

1.  法律依据：埃及所得税法第18条第2款，以及埃及《劳动法》相关配套规定，明确企业支付给生产一线员工的薪酬及相关福利，可在税前扣除。

2.  具体内容：包括生产一线员工的基本工资、绩效奖金、年终奖金、加班费、夜班补贴、高温补贴、工龄补贴等各类劳动报酬，以及企业为生产员工支付的法定社保（养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等）。

3.  扣除条件：（1）员工与企业存在合法的劳动关系，薪酬支付符合埃及《劳动法》规定；（2）薪酬通过企业正规工资系统支付，有电子工资单、银行转账记录等凭证佐证；（3）社保按埃及法定比例缴纳，取得社保部门出具的电子缴费凭证；（4）人工成本与企业生产经营直接相关，即员工从事的工作为企业核心生产经营活动。

4.  扣除限制：无比例限制，按实际支付金额扣除；企业支付给员工的离职补偿金，需按埃及《劳动法》规定标准支付，超出部分不得扣除。

（三）制造费用

1.  法律依据：埃及所得税法第18条第3款，明确企业为组织生产活动发生的各类间接制造费用，可在税前扣除。

2.  具体内容：包括生产车间的水电费、设备维护费、设备修理费、生产用耗材（如润滑油、工具等）、车间管理人员薪酬、车间厂房租金、生产废料处理费、生产设备保险费等。

3.  扣除条件：（1）费用与企业生产活动直接相关，仅针对生产车间发生的支出；（2）支出实际发生，取得合规电子发票；（3）费用分摊合理，若涉及多个生产环节或多种产品，需按合理比例分摊至对应产品成本，分摊方法需留存备查。

4.  扣除限制：无比例限制，按实际发生金额（或分摊金额）扣除；生产设备的大修支出，若符合固定资产改良条件，需计入固定资产成本，按折旧规定分期扣除，不得一次性扣除。

（四）销售费用

1.  法律依据：埃及所得税法第19条第1款，明确企业为销售产品、提供服务发生的各类费用，可在税前扣除。

2.  具体内容：包括销售人员的基本工资、绩效奖金、销售佣金、差旅费、业务招待费；广告宣传费（含线上广告、线下推广、展会费用等）；产品运输费、装卸费、仓储费；销售网点租金、装修费；产品包装费、售后服务费；销售部门办公费、通讯费等。

3.  扣除条件：（1）费用与企业销售活动直接相关，目的是促进产品销售、拓展市场；（2）支出实际发生，取得合规电子发票；（3）销售佣金支付给合法的中介机构或个人，若支付给关联方，需遵循独立交易原则；（4）业务招待费需与销售活动相关，有明确的接待记录（如接待对象、接待目的、接待金额等）。

4.  扣除限制：（1）销售佣金无固定比例限制，但需提供佣金支付协议、收款凭证，关联方佣金需符合独立交易原则；（2）业务招待费无明确比例限制，但税务机关有权对不合理的大额招待费进行调整，建议企业留存完整的接待佐证资料；（3）广告宣传费无比例限制，但若广告内容不符合埃及法律法规（如虚假宣传、违反公序良俗），相关费用不得扣除。

（五）管理费用

1.  法律依据：埃及所得税法第19条第2款，明确企业为组织和管理生产经营活动发生的各类管理费用，可在税前扣除。

2.  具体内容：包括管理人员的基本工资、绩效奖金、差旅费、办公费；企业办公场所租金、水电费、物业费、装修费；办公用品采购费、通讯费（办公电话、网络服务、移动通讯费用）；企业聘请的法律咨询费、会计审计费、税务咨询费、技术服务费等专业服务费；企业组织的员工培训费用（与工作相关）；企业董事会会议费、办公设备维护费等。

3.  扣除条件：（1）费用与企业的组织管理活动直接相关，是维持企业正常经营所必需的支出；（2）支出实际发生，取得合规电子发票；（3）专业服务费支付给合法的专业机构，服务内容与企业经营相关；（4）员工培训费用需与员工岗位技能提升、企业生产经营需求相关，有培训协议、培训记录等佐证资料。

4.  扣除限制：（1）无固定比例限制，按实际发生金额扣除；（2）企业支付的董事薪酬，需符合埃及公司法及所得税法规定，超出合理范围的部分，税务机关有权调整；（3）办公场所装修费，若属于租赁改良支出，需按租赁期限分期摊销（详见本报告第四部分）；（4）与企业经营无关的管理费用（如股东个人的办公支出、非经营用途的咨询费），不得扣除。

（六）研发费用

1.  法律依据：埃及所得税法第19条第3款，以及2023年第30号修订案相关规定，明确企业为开展研发活动发生的费用，可在税前扣除，符合条件的可享受额外加计扣除。

2.  具体内容：包括研发人员的基本工资、绩效奖金、差旅费；研发设备采购费、折旧费用；研发材料消耗费；研发场地租金、水电费；研发过程中发生的技术检测费、试验费、专利申请费；与研发活动相关的专业服务费（如技术咨询、研发外包费用）等。

3.  扣除条件：（1）研发活动与企业的核心经营业务相关，目的是提升企业产品质量、技术水平或拓展新产品、新服务；（2）支出实际发生，取得合规电子发票；（3）企业需建立完整的研发台账，记录研发项目、研发人员、研发支出明细等，留存研发相关资料备查；（4）加计扣除需满足额外条件：研发项目属于埃及战略行业（如新能源、绿氢、农业科技等），需提前向税务机关申请，提供详细的研发计划书、项目可行性报告等资料。

4.  扣除限制：（1）常规研发费用按实际发生金额全额扣除；（2）符合条件的战略行业研发费用，可在实际发生额的基础上享受额外加计扣除（具体比例按税务机关最新指引执行）；（3）研发过程中发生的固定资产采购，需按固定资产折旧规定分期扣除，不得一次性计入研发费用；（4）与研发活动无关的支出，不得计入研发费用扣除。

（七）差旅费用

1.  法律依据：埃及所得税法第19条第4款，明确企业员工因公务出差发生的相关费用，可在税前扣除。

2.  具体内容：包括员工公务出差的交通费用（飞机票、火车票、汽车票等）、住宿费用、餐饮费用、市内交通费用、出差补贴等。

3.  扣除条件：（1）出差行为与企业经营活动相关（如客户拜访、市场调研、参加展会、异地办公等）；（2）支出实际发生，取得合规电子发票（交通票、住宿费发票等）；（3）企业需提供出差证明（如出差审批单、出差行程单、工作成果证明等），佐证出差的真实性和相关性；（4）出差补贴标准需符合企业内部制度，且合理合规，无明确法定标准，税务机关有权对不合理的高额补贴进行调整。

4.  扣除限制：无比例限制，按实际发生金额扣除；员工个人出差过程中的私人消费（如娱乐、购物等），不得计入差旅费用扣除；非公务出差（如员工探亲、旅游）发生的费用，不得扣除。

（八）车辆费用

1.  法律依据：埃及所得税法第19条第5款，明确企业用于经营活动的车辆发生的相关费用，可在税前扣除。

2.  具体内容：包括企业自有车辆的购置成本（按折旧规定扣除）、燃油费、维修费、保险费、年检费、停车费、过路费；企业租赁经营用车辆的租金、租赁期间的维修费、燃油费等。

3.  扣除条件：（1）车辆用于企业经营活动（如货物运输、员工公务出行、客户接送等）；（2）支出实际发生，取得合规电子发票；（3）若车辆同时用于经营和个人用途，需按合理比例分摊可扣除费用（如按行驶里程、使用时间等比例），个人用途部分不得扣除；（4）车辆购置成本需计入固定资产，按折旧规定分期扣除，不得一次性扣除。

4.  扣除限制：（1）按实际发生金额（或分摊金额）扣除；（2）车辆保险费需为企业经营用车辆的保险，个人车辆保险不得扣除；（3）车辆折旧费按固定资产折旧相关规定执行（详见本报告第三部分）。

（未完待续）

*风险提示：本文基于埃及现行有效法律、法规及国际税收协定出具，若后续相关法律、法规、税收协定发生修订，本意见的内容将相应调整，不承担因法律修订导致的相关风险。

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