【研究范围】这份报告系统梳理了从2020年至今，香港关于数字资产的税收规则。我们分析了香港税务局发布的各类指引、证监会与金管局发布的监管文件、立法会通过的相关条例，以及政府发布的政策宣言等官方文件，希望能为读者提供一个全面而清晰的监管图景。
【核心结论】回顾这几年的发展历程，香港的数字资产税收监管走过了一条清晰的道路：先是在2020年通过DIPN 39确立了数字资产税务处理的基本原则，然后逐步补全了各类监管文件（交易平台、质押服务、稳定币）来支撑税务征管，接着通过立法落实加密资产报告框架（CARF），最后通过政策宣言提供税务激励措施。整体来看，监管的大趋势是越来越规范化、越来越透明化，同时也越来越与国际标准接轨。
第五章 数字资产特殊情况的税务处理分析
除了常规交易场景，数字资产赠与、继承、捐赠等特殊情形的税务处理也需重点关注——这些情况虽遵循财产的一般税务规则，但因数字资产的特殊性，仍有几点需特别注意。
5.1 数字资产赠与的税务处理
5.1.1 赠与税基本规则
香港没有独立的“赠与税”税种。 在2006年遗产税取消之前，曾有“遗产税回溯”规则：死者去世前3年内赠与的财产，会被视同遗产，计入遗产总额计征遗产税；超过3年的赠与，则不追溯、不征税。随着2006年2月11日遗产税被正式取消，此后无论赠与行为发生在何时，均无需缴税。
5.1.2 数字资产赠与的税务处理
受赠后出售数字资产的税务处理，参照继承后出售的规则执行：核心在于判定出售行为是否构成经营业务，若不构成则免税，若构成则需缴纳利得税。
5.2 数字资产作为继承的税务处理
5.2.1 遗产税基本规则
香港自 2006 年 2 月 11 日起正式停止征收遗产税，终结了香港自 1915 年起实施近 90 年的遗产税制度。具体而言，仅针对 2006 年 2 月 11 日及之后去世的被继承人，其名下所有资产（包括数字资产）的继承行为均无需缴纳任何遗产税，这是香港税制区别于多数司法辖区的重要特征，也使得数字资产作为遗产继承时，继承人仅需关注后续处置该资产的税务规则，继承行为本身无任何税务义务。
《遗产税条例》（已废止）相关公告原文：「“香港自 2006 年 2 月 11 日起废止遗产税，任何财产的继承均无需缴纳遗产税。”」("Hong Kong abolished estate duty on February 11, 2006, and no estate duty is payable on the inheritance of any property.")
5.2.2 数字资产继承的税务处理
成本基础判定规则。香港不征收资本利得税，现行《税务条例》及税务指引中，未针对继承取得的数字资产单独设定特殊的成本基础确定规则。对于非经营性质的数字资产出售，因收益属于资本增值范畴，无需计算应税利得，也无需缴纳利得税；仅当出售行为被判定为经营性质时，成本基础才会作为应税利润核算的参考依据（实操中通常以被继承人去世当日资产的公平市场价值为准）。
出售收益的税务判定。香港无资本利得税，但继承后出售数字资产是否缴税，核心取决于交易性质的判定。香港税务局会依据「六大经营业务指标」（交易频率、持有目的、交易规模、专业程度、组织化程度、资金来源）进行综合评估：
情形 1：长期投资（非营业性质）—— 免税
若继承人将继承的数字资产作为长期投资持有，无频繁交易、短期套利等行为，其出售行为属于资本性质的投资变现，相关收益为资本增值，无需缴纳利得税。
例：被继承人 2024 年以 10 万港元购入以太坊，2025 年去世时市值 15 万港元。继承人继承后将其作为长期投资持有至 2027 年，以 18 万港元出售，该 3 万港元增值收益为资本增值，无需缴税。
情形 2：构成经营业务（如频繁交易）—— 需缴利得税
若继承人的出售行为构成在香港经营业务（例如，本身为活跃的加密货币交易商，或继承后通过频繁、有组织的短期买卖数字资产以获取利润），相关收益将被认定为营业利润，需按利得税规定缴税。
例：承上例，继承人常年高频交易加密货币（年均交易超 10 次），继承以太坊后仅持有 1 个月即以 18 万港元出售，结合其交易频率和套利意图，该 3 万港元收益将被认定为营业利润，需缴纳利得税。
5.3 数字资产作为捐赠的税务处理
5.3.1 慈善捐赠基本规则
香港目前尚未针对数字资产慈善捐赠出台专项税务规则，相关税务处理需完全回归《税务条例》（第 112 章）及香港税务局关于慈善捐款的通用原则，核心法律依据为《税务条例》第 88 条，具体规则如下：
5.3.2 数字资产捐赠的税务处理
《税务条例》第 88 条明确：仅向香港税务局认可的 “具公共性质的慈善机构或信托” 作出的捐款，方可享受税务扣除优惠。数字资产作为慈善捐赠时，能否适用该条款需同时满足两大核心前提：
接收方资质要求：捐赠接收方必须是《税务条例》第 88 条认可的本地慈善机构 / 信托（可通过香港税务局官网 “认可慈善机构 / 信托名单” 核验）；若接收方为海外慈善机构或非认可本地机构，无论捐赠形式如何，均无法享受任何税务扣除优惠。捐赠形式：《税务条例》第 88 条默认将 “现金捐赠” 作为税务扣除的适用场景，直接捐赠数字资产（如比特币、NFT、稳定币等）是否可被视同 “捐款” 并适用扣除规则，香港税务局既无成文规定，也无公开税务判例可参考，属于税务处理的灰色地带。
5.3.3 合规建议
鉴于数字资产慈善捐赠的税务规则存在不确定性，实务操作中建议遵循以下合规要点：
前置核验接收方资质：通过香港税务局官网（https://www.ird.gov.hk）查询 “认可慈善机构 / 信托名单”，确认接收方的合规资质，避免因机构资质问题导致无法享受扣除优惠。
完整留存交易凭证：无论采用何种捐赠形式，均需留存全套核心凭证 —— 包括捐赠当日数字资产的公允市场价值证明（以主流交易所成交均价或专业评估报告为准）、接收方出具的捐赠确认函、区块链交易哈希（证明资产转移轨迹）、变现环节的完整交易流水等。
事前获取专业税务指引：因无统一规则，建议在捐赠前咨询执业税务会计师，或直接向香港税务局申请 “预先裁定”（Advanced Ruling），明确个案的税务处理方式，降低合规风险。
优先选择变现后现金捐赠：若以享受税务扣除为核心诉求，建议优先将数字资产出售变现为港元后再进行现金捐赠，该方式完全契合《税务条例》第 88 条规则，税务确定性最高。
作者：谢炎岑，律师，注册会计师，税务师。
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