一、记账本位币的确定
1. 企业记账本位币
应当考虑下列因素：
①收入：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
②成本：该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
③融资活动获得的货币
④保存从经营活动中收取款项使用的货币。
国内普通企业记账默认用人民币。若业务收支以外币为主，可选外币作为记账本位币，但报表必须折算为人民币。
2. 境外经营记账本位币
企业选定境外经营的记账本位币，还应当额外考虑以下四项：
①自主性境外经营活动是否高度自主；
②交易占比与母公司交易占比是否重大；
③现金流境外现金流是否直接影响母公司、能否自由汇回；
④债务融资融资依赖本地还是母公司。
3. 记账本位币变更
企业不得随意变更记账本位币。只有当企业经营所处的主要经济环境发生重大变化时，才可以变更记账本位币。
企业因经营所处主要经济环境发生重大变化，需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有报表项目折算为变更后的记账本位币，不进行追溯调整，不产生汇兑差额。
二、外币交易的会计处理
1 三大核心汇率
①即期汇率：交易当天央行公布的外币中间价。适用于日常买货、卖货、收到投资、外币结算，绝大多数日常外币业务都用它。
②近似汇率：如果一段时间汇率波动很小、很平稳，不用每天查当天汇率。可以统一用当期平均汇率、加权平均汇率来做账，简化核算。（前提是汇率波动不大才允许用，波动大不能随便用。）
③期末即期汇率：特指资产负债表年末/期末当天的央行中间价。专门只用于月末、年末调汇算汇兑损益。
2 外币交易初始确认
①一般普通外币交易，比如赊购原材料、赊销商品、外币费用等：业务发生当天，外币科目金额 × 交易日即期汇率入账；汇率平稳时，也可以用近似平均汇率。
②外币投入资本，股东以外币出资：
1. 只能用出资交易日当天的即期汇率
2. 绝对不能用合同约定汇率、不能用平均近似汇率
3. 分好几次出资，每一次都按各自当天汇率
4. 不会产生资本折算差额，不挤资本公积、不挤损益
③货币兑换业务，企业去银行：拿人民币换外币、或拿外币换人民币：
• 银行买入外币 → 用银行买入价
• 银行卖出外币 → 用银行卖出价
银行买入价、卖出价和中间价有差额，则直接记入：财务费用—汇兑差额。
3 资产负债表日期末调汇
①货币性项目：指金额固定、金额可确定的钱、债权、债务，未来一定收到或支付固定外币金额。
资产类：库存现金、外币银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款
负债类：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券
期末处理规则：期末按资产负债表日即期汇率重新折算账面金额；新旧金额的差额，全部计入当期损益：财务费用—汇兑差额。
②非货币性项目：不是固定收钱付钱，是实物资产、权益类项目。
按历史成本计量的：存货、固定资产、无形资产、股本、资本公积，期末不调汇，一直保持当初交易发生日的汇率记账，从头到尾不产生汇兑差额。
按公允价值计量的：交易性金融资产、其他权益工具投资。期末先算外币公允价值，再按公允价值确定当天的即期汇率折算人民币。交易性金融资产，差额记入公允价值变动损益；其他权益工具投资，差额记入其他综合收益。
4 特殊考点：预收款项、预付款项
属于非货币性项目，期末不调汇、不确认汇兑损益。
三、外币财务报表折算
国内母公司，涉及下属境外子公司（国外公司记账用美元/欧元等外币），期末合并报表，必须把境外子公司外币报表全部折算为人民币。
1 折算方法
资产负债表
① 所有资产、所有负债统一用：资产负债表日期末即期汇率。
② 所有者权益项目（除未分配利润）包括：实收资本/股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积全部用：发生时即期汇率（历史汇率）。
③ 未分配利润：不单独用任何汇率折算，倒挤算出。未分配利润 = 期初未分配利润 + 本年折算后净利润 − 提取盈余公积 − 分配股利
利润表收入、费用项目
营业收入、营业成本、管理费用、销售费用等二选一：
①每笔业务交易发生日当天汇率
②简化用当期平均汇率/近似汇率
折算差额处理
资产负债表、利润表全部折完后，借方贷方不平，差出来的金额为外币报表折算差额。
会计处理硬性规定：不计入净利润、不进利润表直接记入其他综合收益——外币报表折算差额。属于所有者权益变动，只影响净资产，不影响当期利润。
2 合并报表特殊处理（母子公司并表时）
境外子公司有少数股东（不是母公司100%持股）时，折算差额里：
①少数股东按持股比例分摊的部分归入少数股东权益；
②剩下母公司按持股比例享有的部分归属于母公司所有者的其他综合收益。
3 境外经营处置
包括境外子公司、境外分支机构
① 全部处置：把整个境外公司100%卖掉、关停，之前累积在其他综合收益里的外币报表折算差额，一次性全部转出，计入当期损益（投资收益），影响当年利润。
② 部分处置：只卖掉一部分股权，不用全部结转，按处置股权比例对应比例的折算差额，转至投资收益；未处置部分，继续放在其他综合收益里。
关键易错点：仅处置时才重分类，持有期间不动。
四、特殊汇兑差额
1. 外币专门借款汇兑差额：资本化期间计入符合资本化条件的资产成本固定资产在建工程，费用化期间计入财务费用。
2. 外币一般借款汇兑差额：全部费用化，计入财务费用，不得资本化。
五、所得税影响
1、汇兑差额损益计入当期应纳税所得额，确认递延所得税暂时性差异。
2、外币报表折算差额账面价值≠计税基础，确认递延所得税，对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用。
六、高频易错点
1 收到外币投资只能用交易日即期汇率，无差额
2 预收预付非货币性，不调汇。
3 非货币性项目历史成本不调，公允价值按公允价值日汇率
4 报表折算差额计入其他综合收益，不进利润表；处置时转损益
5 记账本位币变更按变更日汇率，无追溯，无差额
6 专门借款汇兑差额资本化期间进资产成本
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