CPA | 会计 财务报告:搞定 “企业成绩单”

今天咱们聊会计里的 “企业成绩单”—— 财务报告。资产负债表的编制、利润表的编制、现金流量表的编制，这些都是真题的核心考点。财务报告是企业对外展示的 “成绩单”，所有报表的编制都要遵循 “真实、完整、准确” 的原则。

财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表至少应当包括五个部分，这是客观题年年考的点：

资产负债表：反映企业某一特定日期的财务状况；

利润表：反映企业某一会计期间的经营成果；

现金流量表：反映企业某一会计期间的现金流量；

所有者权益变动表：反映企业某一会计期间所有者权益的变动情况；

附注：对财务报表的补充说明，是财务报表的重要组成部分。

真题案例

2023 年客观题：下列各项中，不属于财务报表组成部分的是？

答案：财务情况说明书—— 因为财务情况说明书属于其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，不属于财务报表的组成部分，财务报表的组成部分是上述五个部分。

财务报表可以按照不同的标准进行分类，这是客观题的考点：

按编报期间分类：中期财务报表（月报、季报、半年报）和年度财务报表；

按编报主体分类：个别财务报表和合并财务报表。

真题案例

2022 年客观题：下列各项中，属于中期财务报表的是？

答案：季报—— 因为中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，季报属于中期财务报表，年度财务报表是以完整的会计年度为基础编制的。

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表：

我国资产负债表采用账户式结构，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，资产总计等于负债和所有者权益总计，即 “资产 = 负债 + 所有者权益”。

真题案例

甲公司 2023 年 12 月 31 日的资产负债表中，资产总计为 1000 万元，负债总计为 400 万元，问所有者权益总计是多少？

答案：600 万元—— 因为资产 = 负债 + 所有者权益，所以所有者权益总计 = 资产总计 - 负债总计 = 1000-400=600 万元。

资产负债表的填列方法主要有以下几种，这是主观题的核心考点：

根据总账科目余额直接填列：比如 “短期借款”“实收资本” 等项目；

根据总账科目余额计算填列：比如 “货币资金” 项目 = 库存现金 + 银行存款 + 其他货币资金；

根据明细科目余额计算填列：比如 “应付账款” 项目 = 应付账款明细账贷方余额 + 预付账款明细账贷方余额；

根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：比如 “长期借款” 项目 = 长期借款总账科目余额 - 长期借款明细账中一年内到期的部分；

根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：比如 “固定资产” 项目 = 固定资产总账科目余额 - 累计折旧 - 固定资产减值准备。

真题案例

甲公司 2023 年 12 月 31 日的相关科目余额如下：库存现金 10 万元，银行存款 200 万元，其他货币资金 50 万元，问 “货币资金” 项目的金额是多少？

答案：260 万元—— 因为货币资金项目 = 库存现金 + 银行存款 + 其他货币资金 = 10+200+50=260 万元。

资产负债表中有很多重要项目的填列方法需要掌握，比如 “存货” 项目，这是主观题的常考点：

存货项目 = 原材料 + 库存商品 + 委托加工物资 + 周转材料 + 材料采购 + 在途物资 + 发出商品 + 材料成本差异（借方为加，贷方为减）- 存货跌价准备。

真题案例

甲公司 2023 年 12 月 31 日的相关科目余额如下：原材料 100 万元，库存商品 200 万元，委托加工物资 50 万元，周转材料 30 万元，材料成本差异贷方余额 10 万元，存货跌价准备 20 万元，问 “存货” 项目的金额是多少？

答案：350 万元—— 因为存货项目 = 100+200+50+30-10-20=350 万元。

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，这是主观题的常客。

我国利润表采用多步式结构，分步计算当期净损益，主要反映以下几个方面的内容：

营业收入：主营业务收入 + 其他业务收入；

营业利润：营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 研发费用 - 财务费用 - 信用减值损失 - 资产减值损失 + 其他收益 + 投资收益 + 净敞口套期收益 + 公允价值变动收益 + 资产处置收益；

利润总额：营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出；

净利润：利润总额 - 所得税费用；

综合收益总额：净利润 + 其他综合收益税后净额；

每股收益：基本每股收益 + 稀释每股收益。

真题案例

甲公司 2023 年的相关科目发生额如下：营业收入 1000 万元，营业成本 600 万元，税金及附加 50 万元，销售费用 100 万元，管理费用 80 万元，研发费用 30 万元，财务费用 20 万元，投资收益 50 万元，营业外收入 20 万元，营业外支出 10 万元，所得税费用 50 万元，问 “营业利润” 和 “净利润” 的金额分别是多少？

答案：营业利润 = 1000-600-50-100-80-30-20+50=170 万元，净利润 = 170+20-10-50=130 万元—— 因为营业利润的计算公式是营业收入减去各项成本费用加上投资收益等，净利润是利润总额减去所得税费用，利润总额是营业利润加上营业外收入减去营业外支出。

利润表的 “本期金额” 栏一般应根据损益类科目和所有者权益类有关科目的发生额填列，比如 “营业收入” 项目根据 “主营业务收入” 和 “其他业务收入” 科目的发生额分析填列，“营业成本” 项目根据 “主营业务成本” 和 “其他业务成本” 科目的发生额分析填列。

真题案例

甲公司 2023 年的主营业务收入为 800 万元，其他业务收入为 200 万元，问 “营业收入” 项目的金额是多少？

答案：1000 万元—— 因为营业收入项目 = 主营业务收入 + 其他业务收入 = 800+200=1000 万元。

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表：

现金流量分为三类，这是客观题和主观题的核心考点：

经营活动现金流量：企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量，比如销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费等；

投资活动现金流量：企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量，比如购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，取得投资收益收到的现金等；

筹资活动现金流量：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量，比如吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，偿还债务支付的现金，分配股利、利润或偿付利息支付的现金等。

真题案例

甲公司 2023 年的相关现金流量如下：销售商品收到现金 1000 万元，购买商品支付现金 600 万元，支付职工工资 100 万元，支付税费 50 万元，问经营活动现金流量净额是多少？

答案：250 万元—— 因为经营活动现金流量净额 = 1000-600-100-50=250 万元。

现金流量表的填列方法有直接法和间接法两种，我国企业现金流量表采用直接法编制，同时在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息（间接法）。

真题案例

甲公司 2023 年的净利润为 100 万元，固定资产折旧 20 万元，无形资产摊销 10 万元，存货增加 30 万元，应收账款减少 20 万元，应付账款增加 10 万元，问经营活动现金流量净额是多少（间接法）？答案：130 万元—— 因为经营活动现金流量净额 = 净利润 + 固定资产折旧 + 无形资产摊销 - 存货增加 + 应收账款减少 + 应付账款增加 = 100+20+10-30+20+10=130 万元。

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表，这是客观题的考点：

所有者权益变动表至少应当单独列示下列项目：

综合收益总额；

会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

所有者投入资本和向所有者分配利润等；

提取的盈余公积；

实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

真题案例

下列各项中，不属于所有者权益变动表单独列示项目的是？

答案：营业利润—— 因为营业利润是利润表的项目，不属于所有者权益变动表的项目，所有者权益变动表的项目是上述五个部分。

附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，这是客观题的考点：

附注至少应当披露下列内容：

企业的基本情况；

财务报表的编制基础；

遵循企业会计准则的声明；

重要会计政策和会计估计；

会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；

报表重要项目的说明；

或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

真题案例

下列各项中，不属于附注披露内容的是？

答案：现金流量表的编制方法—— 因为现金流量表的编制方法是现金流量表的内容，不属于附注的披露内容，附注的披露内容是上述七个部分。

财务报告这章备考的时候，别死记硬背报表项目的填列方法，核心就是 “报表项目的填列和现金流量的分类”，不管是资产负债表、利润表还是现金流量表，都要掌握每个项目的填列方法和分类标准。

最后提醒大家，真题里常考资产负债表的编制、利润表的编制、现金流量表的编制，这些都是重点，一定要记牢，别在这些细节上丢分。