在建工程和工程物资

在建工程

定义：正在建设的工程，包括新建、改建、扩建、更新改造等尚未完成的工程。在建工程是“中转站”，一边消耗“工程物资”，一边创造“固定资产”。

折旧规则：不需要计提折旧。

风险提示：如果一家公司在建工程数目巨大，持续多年不转入固定资产科目，投资者一般就需要对其抱以怀疑。

如果伴随公司投入资金数量的增加，在建工程进度不仅没有同比例增加，反而停滞甚至减少，往往也意味着可能藏有猫腻。

工程物资

定义：为在建工程准备的物资。

油气资产

定义：石油天然气企业拥有或控制的油井气井、相关设施及矿区权益。

会计处理：同固定资产，需计提折旧和减值测试。

无形资产和开发支出（或研发支出）

无形资产

定义：企业拥有或控制的无实物形态但可单独辨认的资产，如专利权、商标权、土地使用权、特许经营权、版权、非专利技术等。

摊销规则：同固定资产需计提“折旧”，称为“摊销”；使用寿命无法确定的无形资产不摊销，仅期末做减值测试。

无形资产的来源

外购或股东投入：关注交易价格是否公平，警惕通过高价购买或高估出资无形资产损害小股东利益。

内部研发：研发，是研究和开发两个阶段的简称。企业研发活动的支出，会计准则的规定是：研究阶段的支出全部费用化，计入当期管理费用；开发阶段的支出符合条件的可以记录为无形资产（称之为“费用资本化”），不符合资本化条件的计入当期管理费用。无法区分究竟是研究阶段还是开发阶段的支出，全部计入当期管理费用。

生物资产：造假高发区

定义：有生命的动植物。

1. 生物资产的分类：

公益性生物资产：指以环境保护为目的，不能为企业产生直接经济效益的生物资产，比如防风固沙林、水土保持林等。

消耗性生物资产：指为了出售而持有的生物资产，比如存栏待售的牲畜。

生产性生物资产：指为了产出农产品或提供劳务目的而持有的生物资产，比如果树、母猪、奶牛、拉车的骡马等。

2. 生物资产的会计处理

消耗性生物资产计入存货核算，公益性生物资产和生产性生物资产在资产负债表里单独披露。消耗性和公益性生物资产不计提折旧，生产性生物资产要计提折旧。

消耗性生物资产和生产性生物资产都需要减值测试。消耗性生物资产计提的减值，在导致减值的原因消失后，可以转回。生产性生物资产的减值不允许转回。

3. 生物资产相关行业的风险

价值判断难度：生物资产的价值判断存在很大的难度，尤其是水里的生物资产。

利润调节风险：借助消耗性生物资产的减值可以转回这一特点，农、林、渔、牧公司很容易调节不同年度的利润。

造假高发原因：这些行业有这么几个共性：税收优惠多；产品不易核查；产品差异大，不易找到价格参考物；产品没有移交或交货量的多少不易监控。

商誉

1. 商誉的定义

商誉是企业并购活动中产生的资产科目。如果一家企业没有收购过其他企业，资产负债表的商誉科目就没有数字。

2. 商誉的产生

举例说明：

上市公司A购买B公司80%股份，成交价是1100万元，而B公司账面可辨认净资产的公允价值是1000万元。这就意味着A公司为公允价值1000×80%=800万元的可辨认净资产，支付了1100万元。在A公司本部的资产负债表里（母公司资产负债表），这80%股权的买入成本就是1100万元。当制作合并报表时，B公司只有1000万元资产供合并，且属于A公司的只有800万元（其余200万元属于少数股东）。于是购买B公司股权花费的1100万元，与合并进来的800万元之间有300万元差额，需要找个名目安置在合并资产负债表里。这300万元就计入商誉里。

核心处理方式：商誉不用摊销，只要每年做减值测试。减值费用从当年利润里扣除，不可逆。

信息披露要求：上市公司应当披露商誉减值的测试过程、设定的相关参数及减值损失的确认方法等。

实务警示信号：部分上市公司仅笼统披露“经测试未发生商誉减值”或“计提商誉减值准备X万元”，未按要求在财报附注里披露详细信息。投资者需对该企业报表的商誉及相关资产质量持有警惕和怀疑态度。

投资者建议：如果你关注的企业常常开展收购活动，投资者可以尝试去了解收购活动中可辨认资产作价是否有失公平；也可以试着将收购造成的商誉，模拟成需要计提折旧的资产；又或者尝试将财报上的商誉从净资产里去掉，看看去掉商誉后的公司的负债率是否让你担忧。这些都是一位保守的企业投资者可以做，也有必要做的工作。

长期待摊费用

定义：企业已经支付的，预计在一年以上时间起效的费用。

计入规则：对固定资产的改良费用计入长期待摊费用，属于一种资产。但对固定资产的修理费用却需要计入当期费用，从利润表里扣除。区别是看它是否提高了固定资产的性能，比如延长了使用寿命，或者使未来产品质量获得实质性的提高，使产品成本获得实质性降低。

资产质量影响：长期待摊费用是已经花掉的费用，数字越大，企业资产质量越差。

持有待售资产和持有待售负债

定义：企业计划出售，且基本确定会在一年内完成出售的非流动资产。

划入条件（需同时满足）：当企业的生产类资产及控股子公司或联合企业股权，满足以下两个条件时，企业就可以将相关资产划入“持有待售资产”，将相关负债划入“持有待售负债”。

条件一：该资产或资产组合可以立刻出售。

条件二：该出售极有可能在一年内完成。这个“极有可能”包含两个要求，需要同时达到，才能认为“极有可能”。

      第一项要求是：该资产或资产组合的出售，已获得相关机构（比如股东大会或董事会）批准。若涉及需要监管部门批准的，已获得批准。

      第二项要求是：企业已经与确定的购买方签订了具有法律约束力的资产或资产组合出售协议。该协议包含了确定的交易价格、交易时间和足够严厉的违约惩罚。

对利润表的影响：归入“持有待售”后，相关资产不再对企业当年利润产生影响，无需再计提折旧，可导致当期利润增加。

计量规则：按资产的账面价值和公允价值中较低的值作为账面值。若公允价值低，差额计入“持有待售资产减值准备”（计入当期资产减值损失）；出售前公允价值上升时，减值准备可以转回，转回可增加利润。

使用权资产和租赁负债

新租赁准则核心变化：不再区分融资租赁和经营租赁，统一要求承租人对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧、减值和利息费用。

这里的短期租赁是指整个租赁期在12个月以内的租赁。低价值资产租赁，指单项租赁资产价值在全新时也较低的租赁。

租赁负债计量：数额为全部租赁期内应付租金的折现之和，折现率为“内含利率”。