【典型案例研究】拟上市公司老股东不同比例增资的会计处理

问题：老股东低价获取的股份，是否构成股份支付，应如何计算股份支付费用？

案例：A 公司为拟上市公司，股份数量为 100 万股，实控人甲、高管乙及其他股东分别持有 A 公司 30%、 6%及 64%的股份。20X1 年，甲向 A 公司以 10 元/股的价格增资 20 万股，增资日 A公司股份公允价值为 20 元/股，其他老股东未参与本次增资。

分析：根据《首发业务若干问题解答（2020 年 6 月修订）》问题 26（以下简称问题 26），对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股事宜，如果根据增资协议，并非所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付。本案例中，实控人甲为公司提供服务，属于《企业会计准则第 11 号——股份支付》以及问题 26 相关规定的适用范围。实控人甲原持股比例为 30%，本次增资中共新增 20 万股，所以甲按照其原持股比例能获得的股份数为 6 万股，超出的 14 万股应按照增资日公允价值与购买价格之间的差额，确认股份支付费用140 万元。