过去，企业编制ESG报告时，重点往往是确定披露框架、收集指标数据和完成报告。开展第三方鉴证后，关注点进一步延伸到信息的可验证性、数据来源以及形成过程。
企业不仅需要披露信息，还需要能够说明这些信息依据什么标准编制、数据如何形成，以及能够提供哪些证据予以支持。
第三方鉴证，是由鉴证者接受委托，对企业依据相关披露标准编制的可持续信息实施鉴证工作，获取充分、适当的鉴证证据，形成鉴证意见并出具鉴证报告。
其目标是对相关可持续信息是否不存在重大错报提供合理保证或有限保证。
因此，第三方鉴证并不是简单对ESG报告进行“数据复核”，而是围绕披露信息、编制依据和鉴证证据展开的一项专业工作。
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01
第三方鉴证，到底鉴证什么？
首先需要明确，鉴证对象是企业依据所使用披露标准编制的可持续信息，而不是企业整个ESG管理体系。
企业可以对拟报告的全部可持续信息进行鉴证，也可以仅对其中部分信息进行鉴证。如果仅鉴证部分信息，鉴证者需要确定鉴证范围适当，不会误导信息使用者。
例如，企业将温室气体排放纳入鉴证范围，鉴证者关注的不只是最终披露的排放量，还需要根据具体业务和风险，对相关数据、计算过程及支持性证据实施相应程序。
社会和治理信息也是如此。企业披露员工培训、供应链管理或商业道德等信息时，鉴证者需要根据鉴证范围和风险，判断这些信息是否按照所使用的披露标准编制，并获取充分、适当的证据。
因此，企业需要建立一条能够追溯的信息链：
数据产生 → 数据收集 → 数据处理和汇总 → 审核确认 → 信息披露。
链条中的重要环节，都应能够说明数据来源和形成过程。
02
鉴证机构重点关注哪些问题？
鉴证不存在一张适用于所有企业的固定“检查清单”。鉴证者需要根据鉴证范围、披露标准和重大错报风险确定鉴证程序，并运用职业判断。
准则要求鉴证者了解与可持续事项和信息相关的内部控制，并识别和评估重大错报风险。
从企业准备角度，可以重点关注以下几类信息。
03
合理保证和有限保证有什么区别？
可持续信息鉴证的保证程度分为合理保证和有限保证。
合理保证要求将鉴证业务风险降至可接受的低水平，并以积极方式发表鉴证意见；有限保证则将鉴证业务风险降至可接受的水平，并以消极方式发表鉴证意见，且有限保证下的鉴证业务风险高于合理保证。
有限保证实施的鉴证程序和获取的鉴证证据较为有限，但仍应提供有意义的保证。
两者并不是简单的“严格检查”和“简单检查”。保证程度不同，会影响鉴证程序的性质、时间安排和范围。
此外，同一项鉴证业务中，也可以对不同的可持续信息分别提供合理保证和有限保证。因此，不能简单认为一份ESG报告只能对应一种保证程度。
04
鉴证过程中需要特别关注哪些问题？
01
第一，数据口径不一致。
02
第二，有最终数据，但缺少充分证据。
03
第三，估算方法和假设缺乏依据。
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第四，内部控制没有真正执行。
05
企业应该提前准备什么？
首先，统一指标口径。
其次，建立数据证据链。
重要披露数据应当能够追溯至相应的数据来源和计算过程。企业需要根据不同指标的特点保存相应的原始记录、计算底稿及审核资料，而不是等鉴证开始后再集中补材料。
再次，明确数据责任和审核流程。
可持续信息通常涉及多个业务部门。企业应明确数据提供、复核和确认责任，使相关信息能够在日常管理过程中形成记录。管理层或治理层还需要向鉴证者提供执行鉴证业务所需的工作条件和信息。
最后，提前进行内部检查。
06
真正需要改变的
是ESG数据管理方式
第三方鉴证并不意味着企业需要把ESG报告做得更加复杂，而是要求企业逐渐改变过去“年末集中收集数据、编制报告”的工作方式。
一个重要的ESG指标，至少应当能够回答三个问题：数据从哪里来？怎么算出来？依据什么确认？
这要求企业逐步把可持续信息纳入日常管理，而不是将其作为报告发布前的临时工作。数据责任、统计口径、计算方法、审核流程和证据留存，都应当在日常工作中形成。
07
结语
第三方鉴证的核心，是对企业按照相关披露标准编制的可持续信息获取充分、适当的证据，并据此形成合理保证或有限保证的鉴证意见。
它关注的不是企业ESG工作“做得好不好”，而是纳入鉴证范围的可持续信息是否按照适用标准编制，以及是否存在重大错报。
因此，企业真正需要准备的并不是一套临时整理的“鉴证材料”，而是能够持续运行的数据管理机制。
指标口径清楚、数据来源明确、计算过程可追溯、责任和审核机制清晰，才能让ESG信息具备更好的可验证性，也才能在开展第三方鉴证时更高效地提供充分、适当的证据。
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