前两周，我写完江苏银行中报快报点评。有个粉丝私信给我留言说：“谷子地老师，为啥我用江苏银行年报的贷款减值准备数据计算出来的不良贷款拨备覆盖率和年报给出的数据不符呢？您帮我看看是哪里算错了吗？”
我跟他详细问了一下，他使用的数据不良贷款是206.365亿，贷款减值准备是654.81亿。其中贷款减值准备金额的来源如下图1所示：
图1
我用这个减值准备数据复验了一下，不良覆盖率=654.810/206.365=317.31%，拨贷比=654.81/24117.113=2.65%。而年报数据的不良贷款拨备覆盖率是322.98%，拨贷比是2.70%。
年报的数据是经过审计的，所以大概率不会出现这么明显的错误，应该是粉丝的数据有问题。现在，关键的问题就是如何找到错在哪里，为啥会错。
其实，看到减值准备的数据，我已经有点怀疑了。因为，通常我取减值准备数据不从这个表单取。我找到我平时取数的表单，果然发现了问题，如下图2所示：
图2
从图2我们就可以很清楚地看到贷款减值准备分为两部分：以摊余成本计量的贷款和垫款的减值准备，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的贷款和垫款的减值准备。其中，前者的金额是654.81亿和图1中红框的数据一致，后者的金额是11.708亿。所以，江苏银行2025年年报的贷款减值准备余额=654.81+11.708=666.518亿。我们将这个贷款减值准备数据和前面的不良数据，贷款数据复验：
不良贷款拨备覆盖率=666.518/206.365=322.98%
拨贷比=666.518/24117.113=2.70%
由此可见，之前粉丝的问题是因为他取的贷款减值准备数据不对，图1表单中的减值准备只是以摊余成本计量的贷款和垫款的减值准备，并不是贷款减值准备的总额。问题分析到这里，如果你认为这个问题就结束了，那么很显然你的思考还是浅了。
我找到了问题的原因。但是，紧接着我又想到一个问题，为啥在图1中计算贷款净额的时候只扣除了以摊余成本计量的贷款和垫款的减值准备654.81亿，而没有扣除以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的贷款和垫款的减值准备11.708亿？
这个问题要到年报附录里关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的贷款和垫款的减值准备相关的表单注解中找答案，如下图3所示：
图3
这段说明翻译成人话就是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的贷款的减值准备在资产负债表中不需要从账面价值中扣除，但是针对这些贷款的减值计提损失要从损益表中扣减。举个例子：某银行以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的贷款科目下有贷款总额1000亿，已经计提了15亿减值准备，今年又计提了5亿。在今年的报表中5亿计提损失要从营收中扣除，但是20亿减值准备不用从贷款净额里扣除。
回到最初的问题，为啥那位粉丝会犯这个错误？其实归根到底是江苏银行在报表编制的时候没有从读者和股东的角度出发，其中的数据排列和说明欠清晰，所以造成了股东的误读。以摊余成本计量的贷款和垫款的减值准备654.81亿在图1中位于全部贷款总额后，且表格左侧的说明仅仅是减值准备。这就让读者产生了一种误解，认为这里的654.81亿是整个贷款的减值准备余额。
那么优秀的报表应该怎么做呢？我们来参考另一家银行编制的报表，如下图4所示：
图4
从图4这家银行编制的报表可以看到和江苏银行明显的差别。首先，这家银行是将以摊余成本计量的贷款和垫款的减值准备放到了比较靠前的位置，紧跟着以摊余成本计量的贷款和垫款的总额。这样在表的上半部分就已经计算出以摊余成本计量的贷款和垫款的净额，而且减值准备非常明确地写明是针对摊余成本法贷款的。这样，读者看到这里的时候自然就不会误将局部数据作为整体贷款的减值准备数据。
最后总结一下，江苏银行的报表数据没有问题，问题出在粉丝对于数据的理解有误。当然，如果江苏银行未来能够提高报表编制的水平就更完美了。
