中国证监会发布上市公司 2025 年年度财务报告 会计监管报告
中国证监会发布上市公司2025 年年度财务报告会计监管报告——未恰当判断商品控制权转移时点原文
根据企业会计准则及相关规定，企业应当在合同开始日对合同进行评估，识别合同中包含的各单项履约义务，并在履行了各 单项履约义务时分别确认收入。 审阅分析发现，有的上市公司从事污水处理业务，整套设备交付后需进行现场安装调试，设备销售与安装调试无法明确区分、共同构成一项履约义务。报告期内，部分客户因自身原因无法进行安装调试，公司根据合同中约定的视同验收条款（如因买方原因无法及时安装调试，超过三个月视同已完成安装调试）， 在未完成安装调试的情况下确认收入。在设备销售和安装调试构成一项在某一时点履行的履约义务的情形下，公司应当在完成前述履约义务时方能确认收入。对于视同验收条款，公司应当结合行业惯例和司法实践情况，审慎判断该条款是否具有法律效力，除非有充分确凿证据表明公司后续没有安装调试的义务，否则不应基于视同验收条款，在公司还存在后续安装调试义务的情况下提前确认收入。准则解读：污水处理业务视同验收条款下的收入确认
一、核心准则依据
- 企业识别合同内各项可明确区分的商品 / 服务，按各单项履约义务履行时点确认收入。
- 客户取得相关商品控制权时确认收入；判断控制权转移，需要看企业是否已将商品几乎所有重大风险报酬转移、客户能够主导商品使用并获得几乎全部经济利益。
若设备 + 安装调试不可明确区分，合并为一项单项履约义务，属于某一时点履行的履约义务，必须整项履约义务全部履行完毕，才可确认收入。关键前提：设备销售与安装调试无法明确区分，二者组合才构成对客户有意义的产出，不能拆分 “设备”“安装” 两个履约义务。
二、案例业务情形
污水处理整套设备交付，设备 + 现场安装调试不可区分，合并为单项时点履约义务。 合同约定视同验收条款：因买方自身原因，超过 3 个月未开展安装调试，则视同完成安装调试。 实务问题：上市公司仅凭该视同验收条款，设备已交付、但实际未开展安装调试，就确认收入。监管核心观点
视同验收条款不能直接等同于控制权转移、履约义务已经完成。需要结合行业惯例、司法实践，审慎评估视同验收条款法律效力。✅可以确认收入的唯一情形：取得充分、确凿证据，证明企业不再负有后续安装调试义务。❌不可以确认收入：企业仍负有合同约定的安装调试义务，仅仅依据视同验收条款提前确认收入，属于收入确认时点提前，会计处理存在错报。三、会计判断逻辑梳理
第一步：评估履约义务 设备 + 安装调试是否可明确区分？不可区分→合并为一项时点履约义务，完整履约（设备交付 + 完成安装调试）是确认收入的前提。形式：合同写了 “买方原因超期视同验收完成” 实质判断两个关键点：
①该视同验收条款在法律上是否有效，是否能豁免企业的安装调试义务；
②企业后续是否仍需要实际提供安装调试服务。
如果后续仍负有安装调试义务：哪怕触发视同验收的时间条件，履约义务实质上并未履行完毕，客户并未取得该项组合产出的控制权，不得确认收入。如果有确凿证据（如补充协议、客户书面明确放弃安装、无需企业再提供该服务），企业不再承担安装调试义务，此时才能判断履约义务完成，确认收入。四、实务风险提示
不能简单把合同 “视同验收” 格式条款直接作为收入确认依据，重业务实质、义务是否解除，而不是只看合同文字。仅仅客户推迟现场条件、未开展调试，不等于企业已经履行安装调试义务。审计关注重点：视同验收条款法律效力的证据、是否存在后续安装调试义务、控制权是否真正转移；提前确认会导致收入、应收账款、利润虚增。五、记忆版
设备 + 安装不可拆分，合并一项履约义务；
视同验收看实质，不看合同字面；
只要还有调试义务，不能提前确认收入；
只有义务彻底解除，方可确认收入。
