离岸信托新规政策白皮书

——财政部 税务总局公告2026年第21号

国家税务总局公告2026年第15号

全面解读与合规指引

编制单位：海南盛瑞税务师事务所有限公司

编制日期：2026年7月

适用对象：已设立或拟设立离岸信托的居民个人及非居民个人、高净值人群

摘要

2026年7月24日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于离岸信托个人所得税有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第21号）及配套的《关于离岸信托个人所得税有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2026年第15号）。两份公告即日施行，标志着中国对离岸信托个人所得税的管理进入全面强化的新阶段。

新规明确：个人将财产装入离岸信托视同财产转让，需按"财产转让所得"缴纳个税；离岸信托存续期间产生的收益，无论是否实际分配，均以居民个人为纳税人按年申报。同时设置了90天过渡期补申报窗口（不加收滞纳金）。

本白皮书系统梳理两份公告的全部核心条款，结合海南盛瑞税务师事务所20年财税实战经验，为企业主、高净值人士及其专业顾问团队提供全面的政策解读和合规行动指南。

第一章政策背景与立法意图

1.1 发布背景

近年来，随着中国企业和高净值人群全球化资产配置的增加，离岸信托作为财富管理、资产保护和代际传承的重要工具被广泛使用。然而，部分个人利用离岸信托的跨境性和不透明性，将境内财产转移至境外并长期不申报不缴税，形成了较大的税收征管漏洞。

国际层面，OECD实施的金融账户涉税信息自动交换标准（CRS）已使各税收管辖区之间的金融信息交换成为常态，中国税务机关获取境外信托信息的渠道日益通畅。在此背景下，新规的出台顺应了"以数治税"的时代趋势。

1.2 立法意图

新规的三大立法意图：

• 填补漏洞：将离岸信托明确纳入个人所得税征管范围，消除过去的监管空白。

• 公平税负：确保通过离岸信托持有资产的个人与境内直接持有资产的个人承担同等税负。

• 提供合规路径：通过90天补申报窗口（不加收滞纳金），为历史未合规者提供一次规范机会。

1.3 政策文件概览

第二章核心概念与适用范围

2.1 离岸信托的定义

新规对"离岸信托"的定义采取了实质性认定标准，不仅仅看法律形式。

2.1.1 离岸信托认定关键四要素

2.2 "境外实体"的定义

新规设置了四条标准来界定"境外实体"，任意满足其一即被认定为"境外实体"：

2.2.1 境外实体的四条认定标准

例外：持牌金融机构及能证明具有合理商业目的且从事实质性经营活动的组织，不认定为"境外实体"。但纳税人主张例外须向税务机关提供相关证明材料。

2.3 财产的定义

新规采取广义财产定义："财产"包括动产、不动产和其他各类财产。股权、现金、不动产、金融资产、知识产权、艺术品等均在覆盖范围内。

第三章税收规则详解

3.1 财产装入环节：视同财产转让

个人将财产装入离岸信托，视同财产转让。应纳税所得额= 装入时市场价值 - 财产原值 - 合理费用。缴税后，财产原值调整为装入时的市场价值。

3.2 存续期间：收益按年申报（核心变化）

新规最重大的变化：离岸信托存续期间产生的收益，无论是否实际分配给受益人，均以居民个人为纳税人，按年申报缴纳个人所得税。

3.2.1 存续期间两类所得的税务处理

关键限制：

• 两类所得不得相互抵减。

• 信托设立/存续过程中发生的受托人报酬、信托管理费、法律服务费、投资顾问费等各项费用，不得抵减应纳税所得额。

• 已按规定申报缴税的信托收益，在实际分配时不再重复缴税。

• 离岸信托通过分配、赠与、划转、低价转让等方式转移信托财产的，应按市场价值计算视同转让所得。

• 向关联方转移财产形成的损失额，不得抵减"财产转让所得"应纳税所得额。

3.3 信托终止环节

离岸信托终止时，以全部信托财产的清算收益为应纳税所得额，按"利息、股息、红利所得"申报缴纳。清算收益 = 信托终止时财产市场价值 - 原值 - 合理费用。同时，终止当年1月1日至终止之日期间的收益需按第四条（存续期间规则）单独申报。

3.4 境外税款抵免

居民个人就离岸信托在境外缴纳的个人所得税性质的税款，依法从当期应纳税额中抵免。需在办理境外所得申报时填报并提供符合要求的纳税凭证。

第四章申报管理要求

4.1 主管税务机关的确定

新规按以下优先级确定主管税务机关：

4.1.1 主管税务机关确定规则

4.2 申报期限一览

4.2.1 各类情形申报期限汇总

4.3 申报所需资料

首次申报须附报以下核心资料：

(A) 离岸信托协议或具有协议效力的相关文件

(B) 装入离岸信托的财产明细清单

(C) 离岸信托组织架构等信息

(D) 离岸信托相关的其他信息

(E) 《个人所得税年度自行纳税申报表》（B表）——居民个人

(F) 《个人所得税自行纳税申报表》（A表）——非居民个人

(G) 《离岸信托个人所得税纳税明细表》

(H) 《离岸信托个人所得税年度报告表》

(I) 离岸信托财务报表、运营收益和收益分配等资料

(J) 外文资料须同时提供中文翻译件

4.4 分期缴税

缴税存在困难的，经向主管税务机关备案，可以在5年内分期均匀缴纳税款。需在申报期结束前填报《离岸信托个人所得税分期缴税备案表》。逾期备案或不符合条件的，税务机关不予受理。

第五章特殊情形与反避税条款

5.1 居民转非居民：即时清算

居民个人转为非居民个人的当日，以离岸信托财产市场价值扣除原值后的余额为应纳税所得额，按"利息、股息、红利所得"申报缴纳个税。缴税后，信托财产原值调整为转为非居民个人当日的市场价值。转籍当年1月1日至转籍日的收益需单独申报。

5.2 居民死亡：受托人代申报

居民个人死亡后：

• 由非居民承继或无人承继：受托人或其指定的境内机构在死亡次月15日内代为申报缴纳，以死亡当日市场价值扣除原值后按"利息、股息、红利所得"计算。死亡当年1月1日至死亡之日的收益需单独申报。

• 由其他居民个人承继：视为居民个人离岸信托继续存续，由承继人按存续期间规则继续申报。

5.3 多人装入同一信托

两个以上居民个人将财产装入同一离岸信托的，按装入时各人财产市场价值占信托全部财产市场价值的比例划分归属，分别申报缴纳。居民个人与非居民个人将财产装入同一离岸信托的，视为全部由居民个人装入。

5.4 "受控"认定的反避税标准

新规设置了严格的反避税条款，防止通过离岸信托结构规避中国税收管辖权：

5.4.1 主要反避税条款汇总

5.5 "控制"的认定标准

以下任一情形构成"控制"境外实体或组织：

• 直接或间接合计持有境外实体25%以上的股权、表决权、份额、收益权或类似权益。多层间接持有按各层比例相乘计算，中间层持有超过50%的按100%计算。

• 在资金、经营、购销、分配等方面对境外实体或组织构成实质控制。

第六章过渡期安排：90天黄金补报窗口

6.1 补申报范围

新规设置了分层的过渡期制度，为历史未合规的纳税人提供了宝贵的补申报窗口：

6.1.1 过渡期补申报范围与待遇

6.2 逾期后果

纳税人逾期未缴纳个人所得税的：

• 税务机关按照《税收征收管理法》规定予以处理，并加收滞纳金。

• 属于偷逃税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以罚款。

• 纳税人、受托人未按规定提供/报送资料以及申报缴纳税款的，以及中介机构等代理人违反法律、法规造成未缴或少缴税款的，税务机关按照《税收征收管理法》等规定处理处罚。

2026年1月1日起，居民个人装入财产及存续期间收益，按照新规规定正常申报缴纳。

第七章受托人义务

新规除规范纳税人外，也对离岸信托受托人设定了明确的义务：

1. 按照规定准确核算离岸信托运营、管理过程中产生的各类收益及分配情况

2. 按照纳税年度核算"利息、股息、红利所得"和"财产转让所得"

3. 协助居民个人、非居民个人完成申报缴税和资料报送等事项

4. 对申报信息的真实性、准确性、完整性负责

5. 提供外文资料的，应当同时提供中文翻译件

6. 税务机关要求报送其他佐证资料的，应当配合

7. 未履行义务的，税务机关按照《税收征收管理法》有关规定处理处罚

第八章企业合规行动指南

8.1 合规行动时间表

8.1.1 合规行动五阶段时间表

8.2 风险等级判定

8.2.1 风险等级判定矩阵

8.3 常见误区警示

第九章盛瑞税元专业服务

9.1服务项目

9.1.1 离岸信托专项服务一览