做内控审计的小伙伴，大概率都遇到过这个考点/实操场景：
当注册会计师发现企业内部控制评价报告，对法定要素的列报不完整、披露不恰当的时候，不需要出具保留/否定意见，而是必须在内部控制审计报告中增加【强调事项段】，专门说明情况、解释理由。
很多人容易混淆：披露错了为什么不非标，只加强调段？到底什么情况适用？实务怎么写？
今天用通俗逻辑+真实案例+结论总结，一次性讲透，可直接收藏用于工作、备考、推文科普。
01 核心准则规定（官方依据）
根据内控审计相关准则及实务规范：
注册会计师对内部控制有效性出具审计报告前，必须评价企业管理层出具的《内部控制评价报告》。
若发现：
内控评价报告要素列报不完整
内控评价报告内容披露不恰当
? 应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，披露该问题，并详细说明判断理由。
（区别于：重大缺陷→非标意见；期后重大事项→强调段；披露瑕疵→强调段）
02 关键问题：为什么不非标，只加强调事项段？
这是大家最疑惑的核心点，记住两大底层逻辑：
1. 不影响内控有效性结论，不属于审计意见瑕疵
企业内控本身是有效的，不存在控制重大缺陷、不存在错报漏洞。问题不在于企业内控运行，而在于管理层披露工作不规范——评价报告漏报、错报要素，属于信息披露层面的瑕疵，而非内控实质性失效。
2. 满足报表使用者的知情权，风险提示优先
根据《中国注册会计师审计准则第1503号》，强调事项段的核心作用是：提醒报告使用者关注对理解内控报告至关重要的事项，且该事项无需发表非无保留意见。
简单总结：
内控本身没问题 → 不否定、不保留
披露报告有瑕疵 → 必须明示、重点提醒
不影响审计意见类型 → 只用强调事项段
03 实务典型案例（一看就懂）
结合上市公司常见披露问题，给大家列举3个高频实操场景：
案例一：遗漏核心内控要素披露
A上市公司年度内控评价报告，仅披露了控制活动、风险评估要素，刻意遗漏“内部监督”要素，未披露本年度内控自查、整改、监督执行情况。
审计判断：企业五要素内控运行有效，无重大缺陷，但评价报告要素列报不完整。
✅ 处理方式：增加强调事项段，说明报告遗漏内部监督要素披露，披露内容不符合规范要求。
案例二：要素披露内容不恰当、不真实
B公司本年度存在小额一般内控缺陷，但管理层在内控评价报告中，虚假披露“本年度无任何内控缺陷”，要素披露内容与审计证据不符、表述不恰当。
审计判断：内控无重大缺陷，整体有效，但评价报告披露失真、列报不当。
✅ 处理方式：增加强调事项段，说明披露不当的具体情形及判断依据。
案例三：未按规范披露整改情况
C公司上年度披露内控一般缺陷，本年度已完成整改，但内控评价报告中未披露缺陷整改的过程、结果及验证情况，要素披露缺失关键内容。
✅ 处理方式：新增强调事项段提示该披露瑕疵。
04 强调事项段·标准实务话术（可直接复用）
【强调事项段示例】
我们注意到，贵公司本年度内部控制评价报告中，未按照《企业内部控制基本规范》及相关编报规则要求，完整披露内部控制五要素相关内容，遗漏了内部监督要素的年度执行及自查情况披露。
该情况仅为内部控制评价报告列报披露不完整，不代表公司内部控制设计与运行存在重大缺陷，不影响我们对公司内部控制有效性的审计结论。使用者在阅读本内控评价报告及本审计报告时，应关注上述披露瑕疵对信息完整性的影响。
本段内容不改变我们发表的无保留审计意见。
05 高频易错误区辨析
❌ 误区1：披露不完整，就要出具非标意见
正确：仅披露瑕疵、内控本身有效 → 只加强调段，意见仍为无保留。
❌ 误区2：所有披露问题都用强调事项段
正确：若披露瑕疵本质是内控重大缺陷未披露，需直接出具否定意见，而非强调段。
✅ 核心区分
内控有效、报告漏报/错报要素 → 强调事项段
内控存在重大缺陷、披露不实/隐瞒 → 非标（否定/保留）意见
06 文末核心总结（干货速记）
1. 适用场景：管理层内控评价报告要素列报不完整、披露不恰当；
2. 核心前提：企业内部控制本身设计、运行有效，无重大缺陷；
3. 审计处理：不非标、不改变意见类型，仅增加强调事项段风险提示；
4. 段落作用：提醒投资者、监管方关注披露瑕疵，保障信息透明、合规。
