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对集团财务报表审计的特殊考虑——相关概念相对于个别财务报表审计，集团财务报表审计的方向是集团内个别财务信息和合并财务信息过程两个方面。 在风险导向的模式下，由于各组成部分可能比较分散，因此需要考虑对其他CPA工作的利用及沟通。 一、集团和组成部分 集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。 组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。 集团结构影响如何识别组成部分。例如有些是母公司、子公司、合营企业等实体编制财务信息；有些以职能部门、生产过程、单项产品或地区为单位编制财务信息。 重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分： （1）单个组成部分对集团具有财务重大性； （2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团的资产、负债、现金流量、利润总额或收入。使用的基准和百分比基于集团项目组的职业判断。 二、集团财务报表 集团财务报表，是指包括一个以上组成本分财务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。 三、集团项目合伙人、集团项目组和组成部分CPA 集团项目合伙人是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具审计报告上签字的合伙人。 集团项目组是指参与集团审计的合伙人和员工，包括集团项目合伙人。 组成部分CPA，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的CPA。 集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。这种情况下，该成员也是组成部分CPA。 集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分CPA沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团审计意见的基础。 四、集团管理层、组成部分管理层 集团管理层是指负责编制集团财务报表的管理层。 组成部分管理层是指负责编制组成部分财务信息的管理层。 五、集团层面控制和合并过程 集团层面控制是指集团管理层设计、执行并维护的与集团财务报告相关的控制。 合并过程是指（1）通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露；（2）对没有母公司但处于同一控制下的各组成部分变质的财务信息进行汇总。 六、集团审计中CPA的目标 在集团审计中，CPA的目标是： （1）确定是否担任集团审计的注册会计师； （2）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分CPA对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分CPA进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分适当的审计证据，以对集团财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。 七、集团审计中的责任设定 《中国注册会计师审计准则第1401号》中规定了对集团审计的责任，即集团项目组对整个集团审计工作和审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻。 CPA对集团财务报表出具审计报告不应提及组成部分CPA，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分CPA，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在事务所对集团审计意见承担的责任。 如果因未能就组成部分财务信息获取充分适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财报出具的审计报告发表非无保留意见，集团项目组需要再审计报告中说明不能获取充分适当审计证据的原因。此时不应提及组成部分CPA，除非法律法规另有规定，并且这样做对充分说明情况是必要的。
