电商行业税务风险分析(十二)MCN机构的涉税风险问题

在数字经济快速发展的背景下，网络直播行业已成为核心业态，网络直播包含文化娱乐、电商直播带货等内容，网络主播、MCN机构成为网络直播行业的核心经营主体。由于网络直播的灵活性、收入多元性等特征，网络直播行业快速发展，该行业在提供大量就业、为主播带来收入的同时，其税务方面的问题也愈发严峻，已经成为税务监管的重点领域。

随着《互联网平台企业涉税信息报送规定》的全面执行，以及税务局出台的电商平台报送的具体法规，网络直播行业税收监管已从“以票控税”向“数据管税”深度转型。2025年，税务部门集中曝光了多起MCN机构及网络主播涉税违法案件，涉及虚开发票、隐匿收入、未履行代扣代缴义务等典型违法情形。因此，网络主播和MCN机构在收入、成本、发票、纳税申报等核心维度，都涉及哪些方面的税务风险呢？

电商行业税务风险分析（十二）

--MCN机构的涉税风险问题

一、MCN机构可能涉及

的税务风险问题

MCN机构作为独立法人机构，在网络直播行业处于中间人角色，一方面负责洽谈合作项目并与平台结算分成收入，另一方面又需要向网络主播支付报酬，同时MCN机构本身也会发生运营成本。MCN机构需依法缴纳增值税、代扣代缴个人所得税，同时应就本单位的收入成本汇总计算缴纳企业所得税。其涉税风险贯穿收入核算、成本列支、发票管理、个税代扣代缴等方面，MCN机构的税收违法情节更具系统性、隐蔽性、规模化特点，已成为税务稽查的重点对象。

 1.收入确认可能涉及的税务风险

MCN机构收入来源于直播打赏分成抽入、带货佣金收入、商品推广费收入等，MCN机构存在应税收入隐匿、拆分、延迟确认等税务风险。

一是账外隐匿收入，MCN机构与商家私下达成合作，通过私人账户收取服务费、佣金分成等，未计入企业对公账户，未确认收入，不申报缴纳增值税与企业所得税。

二是人为拆分收入，将单笔大额合作收入拆分至多期、多个主体，违规享受小规模纳税人、小微企业税收优惠政策。

三是收入确认延迟，已完成直播服务、款项已收取，长期挂往来科目不结转收入，延迟纳税。

根据电商报送新规，互联网平台企业需按季度向主管税务机关报送平台内经营者的收入总额、退款金额、向平台支付的佣金、服务费金额等涉税信息，其中收入总额口径为含税金额，且不扣除向平台支付的服务费、平台分成等费用。如果MCN机构存在隐匿收入、拆分收入等情形，则其申报收入与电商平台报送的收入必然会存在较大差异，由此会产生税务风险。

2.成本费用税前扣除可能涉及的税务风险

MCN机构成本费用税前扣除中存在违规行为是该行业高发的涉税问题，核心问题为无票扣除、业务虚假、虚列成本、虚开发票、凭证不合规等，直接影响企业所得税计税准确性。

（1）虚列成本、购买发票。部分MCN机构虚构主播薪酬、劳务外包费用，通过虚假工资表、虚假合作协议列支成本；或通过灵活用工平台虚构用工业务，虚开服务费发票入账，虚列成本；会涉及偷逃税款、虚开发票的税收违法行为。

（2）推广营销费用扣除不合规。直播行业流量投放、营销推广等是核心成本，但部分机构取得与实际业务不符的推广、投流发票，如发票开具主体与付款主体不一致、无真实投流记录、数据支撑等，违规大额扣除营销费用，可能会涉及偷逃税款、接受虚开发票等税收违法行为；同时如果投流费、营销推广费超过企业所得税税前扣除限额标准，需要按照税法规定做纳税调增。

（3）税前扣除凭证缺失或凭证不合规。根据税法规定，税前扣除成本费用中属于增值税应税项目的，应以合规增值税发票作为税前扣除凭证，非增值税应税支出需以外部收据、内部凭证、合同协议等为佐证。而在直播行业现实中，存在大量以转账截图、私人收据代替发票进行税前扣除的行为。

例如MCN单位签约主播取得的劳务费支出，部分MCN机构会以私人账户向主播支付劳务报酬，而未取得主播开具的发票作为税前扣除凭证，或者其他的成本费用应取得发票而未取得发票作为税前扣除凭证，如果仅以转账凭证入账，则面临纳税调增、补缴税款风险。

（4）关联交易转移利润。部分MCN机构与其合作的单位、旗下主播控制的个体户、空壳公司发生关联合作，以偏高或偏低的定价转移利润，人为调节企业应纳税所得额，违规少缴企业所得税。

3.未履行代扣代缴个人所得税的风险

代扣代缴个人所得税是MCN机构最易忽视、同时又最容易触及税收违法行为的风险点。依法代扣代缴主播个人所得税是MCN机构的法定强制性义务，不得通过免责协议、第三方结算、公会挂靠等方式转嫁、逃避义务，这是监管明确的红线要求。

（1）向全职主播、兼职主播支付工资薪金、劳务报酬时，直接全额发放报酬，未足额代扣代缴个税。

（2）通过私人账户、第三方平台结算主播报酬，规避代扣代缴义务；同时与主播签订免责协议，约定税款由主播自行承担，以此希望免除自身法定代扣义务，但该协议不具备税法效力，MCN机构可能因未履行代扣代缴义务面临被处罚的风险。

（3）违规套用核定征收政策，协助主播将综合所得违规转为经营所得，帮助多个主播规避个税，属于偷逃税的违法行为。

由于MCN机构名下主播数量众多，一旦涉及未代扣代缴个人所得税，其涉及的税收金额较大，面临的税收处罚也比较严重。例如，河北楚鸣案中，该MCN机构通过个人银行账户向旗下主播发放劳务报酬，未代扣代缴个人所得税359.7万元，被处以罚款215.82万元；湖南颜客文化传媒有限公司亦因未按规定代扣代缴主播个税208.86万元，被处罚款104.43万元。

二、税收违法后果

（1）税务处罚

涉税违规被查实后，需依法补缴全部税款、加收每日万分之五的滞纳金，同时税务机关可处少缴税款0.5倍-5倍罚款；未代扣代缴个税的，可对扣缴义务人处应扣未扣税款50%-3倍罚款。

（2）失信惩戒

涉税违法主体将被列入税收失信名单，影响纳税信用等级，限制发票领用、享受税收优惠，同时影响企业招投标、平台入驻、行业经营资质。

（3）刑事责任

虚开发票、偷税数额较大且占应纳税额10%以上的，涉嫌虚开发票罪、逃税罪，将依法追究刑事责任，企业负责人、财务负责人、直接责任人需承担刑事处罚。

三、合规建议

（1）履行代扣代缴主体责任，建立主播薪酬结算体系，凡是由机构支付的工资、劳务报酬等均足额代扣代缴个税，不得通过任何方式规避法定义务。

（2）规范收入核算体系，MCN机构所有经营收入均据实入账、按期申报，杜绝拆分、隐匿、延迟确认收入的行为。收入、支出均由公司账户转账，杜绝私户收款、私户转账。

（3）严格税前扣除管理，坚持凭票扣除原则，杜绝虚列成本、虚开或接受虚开发票、虚假业务入账等行为；如涉及关联交易，应规范关联交易定价原则。

（4）建立健全合同、凭证、发票等管理制度，所有业务符合内部管理制度规定，做到“合同流、发票流、资金流”三流一致。及时整理保存合同、发票、支付凭证等证明资料，以备税务机关核查。

（5）建立常态化税务自查机制，定期核查收入、成本、发票、代扣代缴情况，及时整改发现的风险问题。