电商行业税务风险分析(七)电商企业痛点之主播佣金占比高且无发票

电商行业税务风险分析（七）

电商企业痛点之主播佣金占比高且无发票

 电商企业痛点之电商主播佣金比例过高，且无法取得合规发票。

在电商行业飞速发展的今天，主播带货已成为电商企业提高销量、推广宣传、提高知名度的核心营销模式，但主播佣金也是电商企业的一大痛点，主播佣金支出主要存在无法取得合规发票、佣金比例过高两个问题，始终困扰着各类大小电商企业。

1.主播佣金比例过高的原因

电商主播佣金比例过高，通常佣金占销售额比例为20%左右，部分头部主播佣金比例甚至可达50%以上。

（1）电商企业竞争激烈，流量高度集中推高佣金。

目前电商带货行业同质化竞争严重，流量已经成为核心稀缺资源。同时电商平台的流量分配机制造成头部大主播（头部达人、明星主播）凭借庞大的粉丝基础和带货转化能力，占有了较大的流量，而电商企业众多，合作双方的数量差距倒逼电商企业以提高佣金比例的方式争取合作机会。

（2）电商企业合作模式单一，缺乏议价能力和合理的结算方案，也是造成主播佣金比例过高的重要原因。

多数中小电商企业过度依赖单一主播，缺乏多元化的营销渠道，导致在佣金谈判中处于被动地位，无法与主播协商合理的佣金比例。同时，部分MCN机构垄断优质主播资源，通过抬高佣金比例赚取差价，间接增加电商企业的佣金负担。

2.主播佣金无法

取得发票的原因

主播佣金无法取得发票的主要原因为主播开票的意识比较薄弱以及与主播的合作流程不规范。

（1）主播运营主体类型多样，开票能力参差不齐。

当前电商带货主播主要分为：个人主播（大部分未办理税务登记），他们缺乏专业财务知识，不具备自主开票能力，税务机关代开发票流程繁琐、且需承担增值税、个人所得税等税费，配合度较低；个体工商户主播，该部分主播为降低自身税负，往往会拒绝开具增值税专用发票，甚至仅愿意提供收据；MCN机构主播，部分MCN机构合规性不足，存在私对私对接业务、隐匿收入的情况，无法提供合规的发票，甚至可能出现虚开发票的问题。

（2）电商平台的分账结算规则也在加剧这种主播回避开票的情况。

目前平台的分账结算规则为交易完成后平台通过资金分账机制自动将佣金扣减并结算至主播账户中，主播可随时提现至个人银行账户，在主播已经拿到佣金的情况下，其主动前去开票的意愿便会大幅降低，由此造成电商企业长期无法拿到主播佣金发票。

（3）电商企业合规意识薄弱、内部管理不规范、索票意识不强。

多数电商企业与主播合作时，比较看重销量，而对于业务的合规性认识不足，造成在合作协议中缺少开具发票的条款，导致合作后无法及时取得合规发票。中小电商企业普遍存在“重运营、轻财务”的问题，内部管理体系不完善、索票意识不强，仅关注带货销量和佣金结算，忽视发票的索取，待财务入账、纳税申报时才发现发票缺失，但已经很难补救，出现很多无票支出。

3.主播佣金比例过高及

无法取得发票的风险

（1）增值税缺少抵扣凭证风险。

增值税一般纳税人电商企业，其支付的主播佣金，可以取得但未取得增值税专用发票，缺少增值税抵扣凭证，造成多交增值税，增加电商企业增值税税负。

（2）企业所得税缺少税前扣除凭证风险。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，企业发生的主播佣金支出，属于增值税征税范围，需取得合规发票才能在税前扣除。如果佣金无法取得合规发票，对应的支出无法在企业所得税税前扣除，导致企业账面利润虚高，需多交企业所得税，增加企业所得税税负。

（3）佣金支付比例超过法律规定5%需要纳税调增的风险。

根据企业所得税相关法规规定，销售佣金的税前扣除限额为5%，远低于现实中的佣金支付比例，有被纳税调增的税务风险。

（4）未代扣代缴个人所得税被处罚的税务风险。

根据《税收征收管理法》第六十九条，扣缴义务人应扣未扣税款的，税务机关除向纳税人追缴税款外，还可对扣缴义务人处应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。虽然在平台分账规则下，主播佣金会直接由平台扣减直接支付主播，但电商企业作为佣金支付方，应按照税法规定为主播代扣代缴个人所得税，应申报未申报，可能被税务机关处罚。

4.主播佣金比例过高及

无法取得发票的合规应对建议

（1）对于规模较大的电商企业，首选方案为培养自己的主播。

可以招聘外部主播为公司员工或者培养企业员工担任主播职务，由于主播与电商企业之间为劳动关系，主播带货支出为工资奖金，既不需要发票作为税前扣除凭证，也没有5%的扣除限额。

（2）筛选可以开票的达人合作。

优先选择设立公司的达人合作，双方以公司的名义签订带货合作协议，只需取得发票即可入账并税前扣除，无需考虑达人个人所得税申报事宜。

（3）要求主播代开增值税发票，并将该条款写入合作协议中。

目前自然人电子税务局已经开通了反向申请开票功能，企业在自然人电子税务局网页端发起操作（路径：单位办税-扣缴申报-个人代开发票-劳务报酬发票代开申请），先完成人员信息采集（需要主播的姓名+身份证号+手机号等个人信息），信息同步至主播个人个税APP后，由主播确认并缴纳增值税、城建税等，电商企业即可开具发票，发票会自动同步到企业的电子税务局。

（4）与主播提前商定个人所得税代扣代缴操作事宜，并作为合同条款写在合作协议中。

（5）佣金5%限额扣除。

一般企业支付的佣金，在企业所得税前扣除限额为当年销售（营业）收入的 5%；电商企业可以在委托主播带货时，要求其同时提供商品宣传推广服务，并在合同中分别列明带货佣金和宣传推广费的金额及结算方式，其中宣传推广费可按当年收入15%的限额在企业所得税前扣除，从而充分享受税收扣除优惠。

总结

电商企业应建立完善的采购、销售、财务、税务等长效管理机制，加强内部规范与风险自查，提高从业人员财税风险意识，实现合规可持续发展。

完善财务核算体系。建立健全主播佣金等财务核算制度，实现业财税一体化。建立风险预警机制。针对主播佣金设立关键监测指标，建立预警机制，当触发预警指标时，及时分析原因并对业务做出适当调整。加强专业能力建设，安排财务、运营等相关人员定期学习电商相关税务政策，提高从业人员财税风险意识，定期开展自我检查，及时发现问题，及时整改。

必要时可借助专业税务顾问的力量，定期开展税务培训、风险评估，针对企业自身痛点，对股权架构、业务模式、资金流转架构进行合规性评估与优化，在税务合规的前提下实现收益最大化。