今天我们一起聊一下：企业成本的分析

一、分析前

成本数据核算得精准无误，对每一个成本动因了如指掌，能跳出数据，深入生产一线，懂技术、懂市场、懂战略，用财务的语言诠释业务逻辑，用数据分析的结果为企业降本增效开辟道路。

成本分析必须放在公司产品定位（冶金焦、化工焦）、区域市场竞争态势、环保政策走向、产业链整合（向上游煤炭延伸或向下游化工延伸）等宏观背景下进行。一个高成本的精细化工艺，在高端市场可能是竞争优势；而在低端市场，则可能是致命伤。

成本分析，需要了解焦化主业务流程，比如主业务流程是：精煤采购（关注采购价格与质量）→ 卸车/堆取料 → 配煤（配煤方案） → 炼焦 （关键设备焦炉化产的设备）→ 熄焦 → 焦炭筛分 → 化产回收与销售。成本分析必须沿着业务流程分析，分析每个环节的成本流转与价值变化，分析数据背后的业务内容。比如了解设备的状态、产能、维护、人员状态等情况，尤其要重视凝结在每台设备上的制度，关键岗位的操作规范性等。

二、成本分析方法

2003年，一吨焦炭成本是300~400块钱，2010年升至600块钱左右。目前，吨焦成本达到1000块钱以上。将总成本分解为要素成本：包括原料煤、辅助材料（如炼焦油、沥青）、能源动力（水、电、煤气、蒸汽）、人工、制造费用（折旧、维修、环保投入等）。

占比分析：计算各要素成本占总成本的比重。通常情况下，原料煤成本会占到总成本的85%-90%，是绝对的“主导因素”。分析首先要确认成本的占比，如果占比偏离预期值，则需深究业务部门的原因（如固定资产限制、化产收益高，或制造费用异常等情况）。

趋势分析：将各成本要素与上月、上年同期、预算进行对比，计算绝对额与相对率的变动，锁定波动最大的项目。比如，煤炭比上月增长30%，查看原因是因为煤炭涨价导致。

标杆对比：与行业先进水平、主要竞争对手（可通过公开数据估算）进行对比，找到差距。例如，行业吨焦耗电为XX度，我司为YY度，差距即为改善空间。

三、从保本角度分析生产量

将成本划分为变动成本（随产量正比例变动，如原料煤）和固定成本（在一定范围内不随产量变动，如折旧、基本人工）。

保本点分析：计算保本点产量和保本点售价。

保本点销量= 年固定成本总额 / (单位售价 - 单位变动成本)。

保利点销量=年利润总额+年固定成本总额/(单位售价 - 单位变动成本)。

备注：生产企业在内部分析的时候，可以采用完全成本法，也就是把企业所有的成本（包括生产成本和期间费用）全部划分到各期间，以此计算企业的保本点销售量。

三、从产品与工序分析

除了看最终产品（焦炭、焦炉煤气、粗苯、煤焦油、硫铵等）的成本，更要分析各工序（备煤、炼焦、化产回收）的成本。

1.原煤成本分析

原煤成本占成本的比重在50%-60%，极端情况下（比如销售价格下降跌破成本价的情况下），原煤成本可能高达70%-90%的成本，因此原煤成本的分析是焦化企业成本管理的重中之重，分析绝不能止于本月煤价上涨的结论。

来源地分析，分析来自不同煤矿、不同区域的煤炭采购价格、运费、质量（硫分、灰分、粘结指数等）的差异。是否存在“舍近求远”采购高价煤的情况？

采购时机分析，对比采购价格与市场指数的联动关系。是否在煤价高点进行了大量采购？采购部门对市场的判断是否准确？

采购渠道分析，长期协议价格的采购与市场价格采购煤炭的比例，直接采购与通过贸易商采购的比例及其成本差异。

2.配煤工艺的成本分析：

配煤方案优化：这是焦化企业技术秘密和成本挖潜的关键。财务需要与技术部门紧密合作，建立“配煤成本-焦炭质量”模型。分析一吨焦配合煤成本。

分析点：将“配煤成本”与“焦炭强度（M40、M10）、反应后强度（CSR）”等关键质量指标，以及“焦炭产率”、“化产回收率”进行联动分析。

成本与收入的大账：略微提高配煤成本，但因此生产出的高强度优质焦炭能卖出更高的溢价，或提高了化产收率，总体经济效益反而更好。财务的分析就是要算清这笔“大账”。

3.库存管理与资金占用分析：

库龄分析：是否存在长期未使用的呆滞煤种，呆滞煤炭不仅占用资金，而且存在自燃、变质风险。

原料煤周转率= 当期耗用煤成本 / 平均煤炭库存。周转过慢，占用大量流动资金；周转过快，可能存在断供风险。需结合生产计划和市场供应情况确定最佳库存水平。

资金占用成本=库存占用的资金*资金成本率（如贷款利率），计算出“隐形”的库存持有成本。这能让管理层更直观地理解“高库存”的代价。

4.能源动力成本分析：

焦化企业的生产主要依靠能源，比如电、水、蒸汽。注意不要将发票金额计入成本，需要将真是的使用量的价格计入成本，才能进行准确的分析。

标准工序能耗：计算吨焦耗电、吨焦耗新水、吨焦耗蒸汽等。分析出本期数据之后，需要结合占比分析与趋势分析，将这些指标与行业标杆、企业历史最好水平、上月数据进行对比。

自产自用煤气分析：分析焦炉煤气自用率（用于焦炉加热）和外送（或发电）比例。加热制度是否最优？是否存在煤气放散（浪费）？是否需要对每个班组的煤气消耗进行考核。

能源价值最大化分析：可以绘制能源流向图，直观展示焦炉煤气的产生、自用、外送/发电、化产深加工等路径的能源消耗量。分析在外送煤气、自发电、化产深加工（如将粗苯精制为纯苯）哪个经济效益更高？财务需要测算利用能源的不同方式的边际贡献，为决策提供数据支持。例如，将煤气用于生产高价值的甲醇，其收益可能远高于发电。

5.制造费用分析：

制造费用项目繁杂，是跑冒滴漏的重灾区，根据企业会计准则附录5101制造费用包括①生产车间发生的机物料消耗②生产车间管理人员的工资等职工薪酬③生产车间计提的固定资产折旧④生产车间支付的办公费、水电费等⑤发生季节性的停工损失。除了以上五项费用，杂七杂八的车间间接费用，也都记入了制造费用中，比如劳动保护费等。

（1）维修费分析：

结构分析：区分日常维修、大修、抢修的费用占比。抢修费用过高，说明设备日常维护不到位。

维修费与设备状态的分析：将维修费用与整体设备效率、故障停机时间等指标关联分析。投入合理的维修费以保障设备高效运转，是值得的；反之，则为浪费。

与预算分析：实际维修费的支出与预算维修费对比，分析维修费超预算的项目和原因。

（2）折旧与产能利用率分析：

单位产品折旧：吨焦折旧费用= 总折旧 / 焦炭产量。

分析全部产能下的吨焦折旧费用，当产量下降时，单位产品负担的折旧会急剧上升，这是导致亏损的重要原因之一。这也就是规模经济的主要原因，规模大，产量高，单位成本低的原因主要是固定成本的单位成本低。

产能利用率：计算实际产量与设计产能的比率。低产能利用率意味着巨大的固定成本浪费，分析应指向如何“填满”产能，或进行灵活的产销安排。如在保本点的基础上就可以降低销售价格。

折旧费用的分析，类似经营杠杆系数的分析。经营杠杆系数（DOL）=（销售收入 - 变动成本）/ 利润。焦化行业固定资产投入大，固定成本高，经营杠杆系数高。这意味着销售量的微小变动会引起利润的巨大波动。分析此系数，能让管理层对市场风险有更敏锐的感知。

（3）通过占比分析和趋势分析制造费用的异常情况：

①水电异常的可能情况：

在生产中，控制划槽加水操作，防止打溢，浪费水。

阀门出现漏水及时维修或更换等。

②电异常的可能情况：

车间不开无人灯，人走灯灭、机停，车间不准出现长明灯现象，灯开关责任到人。

车间不需要运转的设备要及时停。

办公室不准出现长明灯，人走灯灭。蒸汽的控制：车间所有的蒸汽管道发现有漏气的及时通知机修维修，车间重点控制是皮形调池和鞋面调池。

③机物料异常的可能情况：

胶带的使用，甩伸班长在领取胶带时要签字做记录，月底进行三班评比，出现差异，追查原因。

④设备维修异常的可能情况：

车间所有设备定期保养，需要更换设备配件，主任要监督签字，能维修的必须维修。设备空转，该停的不停；设备频繁启动和停机；设备状态不稳定，经常出现问题；临时维修频繁，操作不规范等。