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不合格品是否改制的经营决策分析
不合格品是指质量不符合规定技术标准要求，但又未丧失其基本功能的产品。不合格品的处理方式有两种：一是将其返工改制为合格品再出售；二是以“次品”降价出售。采用哪一种方法处理，企业一定应将当前利益和长远利益结合起来进行考虑。从当前利益来说，如果企业技术允许，且在不合格品改制过程中所发生的改制费用（应包括在改制过程中发生的全部工、料费及其他费用，还应包括由于改制占用生产能力而压缩原有产品产销量所形成的机会成本，但改制之前原已发生的不合格品成本不包括在内）低于其改制后使企业增加的收入，那么，对不合格品进行改制可使企业的整体利润有所增加，故应改制；反之，企业则不应改制，而按“次品”降价处理。但从长远利益出发，企业为了维护自身产品的整体形象，避免“次品”给消费者造成质量不佳等不良印象，则对于改制后增加的收入小于或等于改制增加的成本的不合格品，不仅不应对其进行改制，也不应降价处理让其进入消费市场，而应该全部加以销毁。
[例1]某企业现有过去在质量检验中剔出的不合格产品2000件，实际成本共35000元。如不改制可按每件10元作为次品处理，如返工将其改制为合格产品，则仍可按正常售价30元出售，但改制中需要支付直接工资费用17500元，材料费7500元。
据此，与将该批不合格品作为次品按每件10元的低价处理相比较，测算改制方案的经济效果如下：
改制增加的收入：2000×(30-10)=40000元
减：改制成本 17500+7500=25000元
改制增加的利润：15000元
根据上述分析，该批不合格品改制后不但可以使企业利润净增15000元，而且还维护了企业产品质量形象，因此企业应予全部改制，而不宜作为次品按低价处理。
如果因受现有生产能力和技术条件的限制，对不合格品进行返工改制会影响企业的正常产销量时，则改制成本就需要考虑由此而引起的机会成本。
[例2]假如上例中不合格品在改制过程中，由于企业现有生产能力的限制，需要压缩产品正常产销量800件，该产品单位变动成本为17.5元。则对不合格品是否改制应重新分析如下：
改制增加的收入：2000×(30-10)=40000元
减：改制成本
变动成本：17500+7500=25000元
机会成本：800×(30-17.5)=10000元
改制增加的利润：5000元
测算结果表明，在此情况下如将不合格品改制仍可使企业利润较不改制增加5000元，故仍应予以改制。但如果改制而影响产品的正常产销量达1200件以上，使引起的机会成本等于或甚至超过15000元，就不再值得改制，而为企业的长远利益考虑，应予销毁。
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