航空发动机企业专用工装成本管理模式探究

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航空发动机企业A 公司是中国航发集团公司的下属子公司，主营航空发动机研发、制造、销售、修理、服务和外贸转包生产。由于航空发动机结构复杂，零部件众多，质量可控性要求极高，造成专用工装种类繁多，数量庞大，成本管理成为航空企业的一大难题。近年来，公司以提质增效为目标，全面开展“提产能，降成本”专项工作，其中专用工装成本管理在实践中探索形成了具有自身特色的管控模式，工作成效初显。

（一）军品价格管理变革的必然要求

2011 年颁布《关于进一步推进军品价格工作改革的指导意见》，加快军品价格从“事后定价”到“事前控制”，从“单一定价模式”到“多种定价模式”，从“个别成本计划”到“社会平均成本价格”的转变。2013 年总装发布《装备购置目标价格论证、过程成本监控和激励约束定价工作指南》，深化推进装备价格工作改革，未来按照装备购置目标价格采购将逐步占据主流位置。

（二）国际、国内市场环境的必然选择

国际市场方面，当前全球产业竞争格局正在发生重大调整，发达国家纷纷实施“再工业化”战略，重塑制造业竞争新优势，一些发展中国家也在加快谋划和布局，航空制造业面临发达国家和其他发展中国家“双向挤压”的严峻挑战。国内市场方面，国家先后出台了《关于鼓励、支持和引导民营等非公有制经济发展的若干意见》《关于非公有制经济参与国防科技工业建设的指导意见》等文件，鼓励非公有制资本进入国防科技工业建设领域，为民营企业参与航空领域提供了政策性的支持。

（三）企业高质量发展的必然途径

我国经济发展进入新阶段，推动高质量发展成为社会各界的共识。推动企业的高质量发展，应该成为推动我国经济高质量发展的一个重要的内容，因为企业的高质量发展，不仅是形成现代经济体系的一个重要组成部分，而且可以为经济高质量发展创造良好的基础。对企业来讲，如何推进高质量发展，是摆在面前的一项重要任务。企业的高质量发展，基本的显性标志是具有持续性的增长能力、具有较强的盈利能力、具有较高的产出效率和具有强大的人才队伍。提升成本管理水平是提高企业盈利能力的重要保障，是实现企业价值最大化的关键。

（一）“严管理、强根基”全面夯实基础管理工作

 1. 强化实物管理 

为全面掌握公司专用工装库存量和实物状态等信息，运行保障中心联合生产部和各制造分厂，开展了专用工装实物的全面清查，落实现有工装的数量和实物状态，运用MES 管理系统实现专用工装全生命周期系统管理。各工装领用通过系统扫码进行库存管理，实现工装领用落实到人，对各类工装的使用情况、库存情况、送检情况进行全信息化管理，实时掌握工装存量状况。各使用单位应及时掌握可用工装存量，合理申请工装需求，主管部门则应根据实时库存情况合理审核使用单位申请。高效率管理专用工装的在库、在用、消耗，合理设置安全库存，可保证生产的正常运转。

 2. 细化成本核算 

航空发动机专用工装是为满足发动机不同零部件加工需求而专门设计的，各类工装的尺寸大小、结构组成、材料类型等差异巨大，是典型的非标准化产品，其成本组成和成本金额差异巨大，细化专用工装成本核算是深入分析成本动因的基础。专用工装工艺设计完成后，工时定额管理员以工装号为单位下达定额工时，财务人员以员工的工装号定额工时为分摊内部加工费的依据，以工装号核算其领用的原材料、发生的外部加工费等成本因素，确保财务的成本数据更加准确、更加真实地反映了各工装发生的成本和内部资源的消耗，为财务成本分析、工艺优化设计、生产管理调整等工作提高坚实的数据支撑。

 3. 深化成本分析 

因专用工装非标准化特性，其成本组成和成本金额差异较大，标准化产品生产成本的成本分析方法不能真实地反映专用工装成本动因，所以专用工装的成本分析更加离不开财务人员的专业水平和责任心，要求财务人员深入生产现场，熟悉产品步骤，深入分析标准成本差异，提高分析实用性和准确性，为降低成本提供有效依据。因专用工装非标准化的特性，标准产品的成本金额同比、环比的分析方法并不适用，工装成本金额的大小不直接反映其成本管控的好坏，应结合企业零部件生产的变化、产品型号的不同、工装类型的变化等因素，综合分析工装成本的变动趋势的合理性。再由“面”到“点”具体分析工装成本因素的变动情况，如相同规格所需的材料进行统一的采购，争取更合理的价格，节约材料的运输成本，进而降低原材料的单价，或引入战略合作供应商，签订战略合同协议降低工装采购价格等。由“面”到“点”，再由“点”到“面”互相交互地成本分析，能全方位地反映专用工装成本管理水平。

（二）“多手段、求实效”全力解决重点疑难

 1. 深化工艺设计降本作用 

专用工装非标准化产品的特性，其工艺设计在成本管理中具有重要作用，甚至起到决定性作用。随着专用工装管理体系的不断完善和工装精细化管理的不断深入，工装降本将由“生产管理降费”向“工艺设计降本”转变。非标准化产品也可寻求某种本质相同之处，设计人员在设计时应考虑标准配件或产品内部半成品的标准化，尽量使用标准件或标准物料，减少物料品种和非标准材料的采购。挖潜非标产品的标准化可以加快设计，同时可事先做好备品备件作为库存，提高生产效率。

 2. 发挥工装修理、修磨、回收利用等降本效能 

航空发动机企业的专用工装数量庞大，各类型工装精度要求不一，在满足生产、质量和工艺要求的前提下，回收废旧工装进行拆除再利用、充分发挥刀具修磨、改制再利用等举措，能有效降低工装派制量和降低工装制造成本，进而降低专用工装消耗总成本。

 3. 提升科研组合工装应用降本作用 

组合工装是运用标准元器件，按照工艺设计要求进行拼装，其满足零件加工需求，使用完后拆除还原为标准元器件，该标准元器件可反复利用，进而达到降低工装成本的目标。航空发动机企业科研型号较多，专用工装又是保障科研试制的重要配套，但因研制阶段工艺设计变更较频繁，尚未形成量产，专用工装多为“一次性使用”，专门制造新的工装势必会造成较大浪费，而推进组合工装在科研型号研制阶段的运用，是降低整体专用工装成本行之有效的途径之一。

（三）“重方法、同协作”全方位联动开展工作

 1. 发挥预算管理的牵引作用 

预算管理是落实企业目标的具体计划，预算应符合企业发展战略和经营目标。专用工装的预算是以企业年度零部件生产计划为依据，结合工装存量、工装消耗、工装预计使用时间等信息进行编制。为提高工装预算的准确性、可执行性和经济性，工装预算编制需多个职能部门和使用单位共同参与，明确各单位在工装预算管理中的职责。比如，型号主管部门明确年度各型号任务清单和工装预算金额，工艺设计部门联合制造单位根据任务需求编制工装需求清单，生产部门根据零件生产计划明确工装需求时间，财务部门协同工装制造单位编制工装预算金额，各系统通力合作形成工装预算明细，经公司审批后最终形成年度工装预算。通过预算分解将目标任务落实到各系统、各单位、各层级员工，使各部门及员工清楚了解各自在预算管理中的职责和任务，可以转化成指导各系统、各部门和员工日常工作的行动指南。

 2. 加强绩效评价管理 

“凡事预则立，不预则废”，企业管理必须有目标，而与目标管理紧密关联的是绩效评价，绩效评价对成本管理实施过程进行监督，对管理结果进行评价，有助于发现不足之处及时改善。专用工装成本管理涉及工艺、生产、采购、财务、库管等各个环节和多个系统，各系统能否履职尽责地发挥岗位职责，决定了工装成本管理成效。建立完善专用工装管理的绩效评价体系，引导各系统通力合作、齐抓共管，能发挥工装成本压降的最大效能。

（一）探索建立专用工装消耗定额标准

专用工装消耗定额就是生产一定数量产品所消耗的专用工装标准量，消耗定额是企业专用工装库存周转量管理、工装制造和采购管理的重要依据，它不仅仅是技术管理的一部分，也是企业财务管理不可或缺的基础工作。工装消耗定额应该是“平均先进水平”的定额，这样的定额才能真正用于需求量的计算、安全存量的设定和制造采购计划的编制。通过消耗定额，生产准备部门依据定额合理安排工装采购和制造，确保工装的正常供应；管理员依据定额和零件生产计划及时反馈库存情况；工人按照定额合理使用工装工具，实现工装管理的供、管、用三者统一，最终达到降低消耗、节约资金、降低成本的目的。

（二）优化库存管理，分类实施管理策略

基于航空发动机企业专用工装种类繁多、数量庞大的现实需要，针对不同类型的工装要实行不同库存管理策略，以最少的人力和物力投入，提高工装库存管理效率，从而提高企业的经济效益。针对工装价值大小、制造周期长短、工装重要程度以及工装可替代性等指标，可将工装进行ABC 分类，满足正常的管理需求，设置各类工装合理的安全库存，提高库存工装的周转效率，同时降低无效库存的资金占用。A 类工装重点管理，日常管理的清查频率最高，要及时掌握工装库存情况和实物状态，以便与采购制造计划联动，确保该类工装满足生产需求。B 类工装为一般性工装，相对A 类工装其管理属于宽松，按照生产经营方针调节库存水平，满足95% 左右的库存需求即可。针对C 类工装具有价值小、易采购、易替代和对生产影响最小的特点，一般采用大量采购的方式减少订购费用，实行最宽松的管理策略。

（三）深化信息系统的运用，推进业财融合广度和深度

财务管理作为整个企业管理系统的中枢，需要与企业管理系统的其他业务高度融合，才能最大化发挥财务管理效能，随着企业数据信息量呈指数式爆炸增长，信息系统的运用对提升企业管理效率和深化业财融合至关重要。信息系统有助于企业资源整合，帮助企业提高资源整合的效率和降低资源整合的成本，是支撑管理决策的重要手段。它加快了财务信息和业务信息的传递速度，提高了管理者和各层级员工使用各类信息的效率，整合了企业数量庞大、分散无序的财务资源和业务资源，并将其按照一定规律和不同需求进行了归类。基于业财融合成本低、效率高的特点，通过业财融合信息系统准确反映成本方向，分析成本动因，为成本管理提供了可靠依据，形成了成本管理机制，为优化成本管理模式提供了支撑。

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