【论坛研究】可持续发展报告编制指南:高效组建工作小组,系统应对披露难点

随着我国可持续披露体系不断完善，监管要求日益明确，上海证券交易所、深圳证券交易所及北京证券交易所均已发布上市公司可持续发展报告指引，对符合条件上市公司的披露内容、时间等作出规范。被纳入披露主体的上市公司应当在每年4月30日前发布上一年度《可持续发展报告》，凸显了ESG信息作为企业非财务核心披露的重要地位。在此背景下，如何高效、规范地编制高质量的可持续发展报告，成为众多上市公司面临的现实课题。

每逢ESG报告季，企业常面临“数据来源分散、部门协作不畅、信息收集困难”等共性挑战：环境数据如碳排放量常分散于生产、行政等不同系统；社会指标如员工培训情况与人力资源统计口径存在差异；治理层面的合规记录需法务、审计等多部门交叉核验……这些问题往往导致报告编制周期延长、数据质量参差，甚至难以满足国内外监管与标准要求。系统性地破解这一难题的关键在于组建公司层面的可持续发展报告编制专项工作小组，以整合内部资源、明确责任分工、高效统筹推进全流程工作。

一、构建跨部门工作小组：系统化应对披露挑战

工作小组应立足公司治理与业务实际，建议由董办等职能部门牵头统筹，或由专门ESG部门负责统筹协调及收资等工作，并与董办进行密切沟通。协同EHS（环境、健康与安全）部门、生产部门、质量部、研发部、采购部、物流部、品牌部、战略规划部、人力资源部、销售与客户服务部等相关部门，负责具体数据信息的填写申报、资料提供以及内容核验。对于集团化企业，可由各子公司指派专门的联络人进行对接。

图1 可持续发展报告工作小组示例

二、明确职责分工：形成高效协同机制

作为报告编制的核心责任单位，董事会办公室/ESG等牵头部门，负责组织重要性议题识别与评估，需牵头编制《ESG重要性议题分析报告》，同时统筹报告编制全流程协调工作，向董事会或高级管理层汇报进展，组织报告审议与发布，还需作为利益相关方沟通的主要牵头方，收集并整合各方关切点纳入披露内容或管理改进计划。

各业务及职能部门发挥协同作用，需按照收资模板及时提交本部门ESG 数据、文字材料及典型实践案例，在重要性议题调研阶段积极配合牵头部门，精准反馈利益相关方关切（如相关方需求、监管要求），并核对报告中涉及本部门内容的准确性，确保所有上报信息真实可追溯。例如生产运营部和EHS 部重点提供能耗、碳排放、环保措施等环境维度核心数据与实践素材；人力资源部聚焦员工权益、培训、多样性等社会维度信息供给；采购部和供应链部负责提供供应商ESG 管理、绿色采购等相关素材；财务部则需确保 ESG 数据与财务数据逻辑一致，并提供绿色投资相关数据支持。

分支机构/子公司应按照总部统一的模板与时间要求，报送本地化ESG数据、案例文本，并在重要性议题调研中反馈区域利益相关方关切（如社区关系、地方监管重点），同时对报告中涉及本单位的内容进行审核，确保信息准确、可追溯。

牵头部门或若有外部咨询机构参与提供专业支撑保障，一方面负责确定披露标准，指导重要性议题评估方法；另一方面优化报告结构、补充行业对标分析，提升报告专业性与说服力，同时可在公司内部开展专项培训（如ESG 报告编制技巧、重要性议题识别方法），提供数据收集流程优化、ESG 目标设置等专项管理提升建议。

表1 可持续发展报告编制小组架构与职责

三、报告编制：遵循八步法

第一步：选定披露依据，筑牢合规根基

明确报告所依据的准则与指引是保证结构规范、内容可信的基础。企业应结合监管规定（如沪深北交易所指引）、行业特性及自身发展阶段，选择适用的融合性框架。

监管类指引：财政部《企业可持续披露准则》、沪深北三大交易所《上市公司可持续发展报告指引》（部分企业强制）、港交所《环境、社会及管制报告指引》（在港上市企业）；

通用型指引：联合国SDGs、ISSB《国际财务报告可持续披露准则》、GRI 可持续发展报告指南、ISO26000、中国社科院《中国企业社会责任报告指南》等；

行业指引：汽车行业参考《中国汽车企业ESG信息披露指南》，酒业参考《酒类企业ESG披露指南》，纺织行业参考《纺织企业ESG披露指南》等。

建议结合“监管要求 + 行业特性 + 企业发展需求” 选择 1-3个核心指引。

第二步：组建专项小组，落实责任分工

在确定指引后，搭建“决策层 - 执行层 - 协作层”三级工作机制，明确各层级的职责与时间节点，确保任务到人、进度可控。

决策层：由高管牵头，审批编制方案、协调资源冲突、终审报告；

执行层：设统筹协调、数据收集、内容撰写、审核校验，负责具体报告落地；

协作层：各部门/ 分支机构指定联络员，负责素材提交与信息核对。

明确各角色职责与时间节点，避免“责任真空”。

第三步：界定报告实体范围，确保信息完整

首先，需要明确报告的实体范围，即确定ESG报告中数据以及信息的实体范围。根据财政部《企业可持续披露准则——基本准则（试行）》，可持续信息披露的报告主体应当注意与财务报表的报告主体保持一致。

第四步：识别利益相关方，聚焦实质性议题

通过调研、访谈等方式梳理投资者、员工、客户、供应商、社区、监管机构等群体的关切，并梳理企业可能产生环境和社会影响的所有潜在议题，形成议题长清单。在获得议题长清单后，基于“双重重要性”原则（即财务重要性和影响重要性）进行企业内部议题重要性排序，并要求企业说明分析的过程及结果。

第五步：构建指标体系，统一统计口径

依据所选披露标准与实质性议题清单，建立涵盖环境、社会、治理维度的量化与定性指标库，明确指标定义、统计口径、计量单位、数据来源及责任部门，制定统一收集模板下发各部分。

第六步：收集整理信息，撰写报告初稿

各部门按模板提交材料后，牵头部门进行数据校验、案例整合与文本梳理。牵头部门应重点对定量数据进行交叉验证（如对比财务数据、环保部门备案记录）。对定性信息进行筛选整合，挖掘典型实践案例（如绿色工厂建设、乡村振兴项目）。依据重要性、平衡性、一致性等原则组织内容，形成结构清晰、数据扎实的报告初稿。

第七步：优化可视化呈现，提升传播效果

在保证内容严谨的基础上，可通过信息图表、绩效趋势图、案例插图等形式提升报告可读性。除PDF版本外，可考虑制作HTML5交互版、官网专题、解读短视频等多形态传播产品。

第八步：引入独立鉴证，提升报告公信力

酌情引入第三方独立机构（如会计师事务所、专业ESG 鉴证机构）对报告进行鉴证，出具独立意见，进一步提升报告可靠性、权威性。

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