容诚行业研究之服装行业(下):五大关键审计事项简述和应对措施提示

主要选用理由

金额重大，变动较大，跌价准备计提率较高等

主要应对措施（包括不限于）

①了解并测试与计提存货跌价准备相关的内部控制的设计和运行有效性；

②实施存货监盘，针对分布在全国各地的门店、联营商存货，采用审计抽样方法抽取门店、联营商样本对其期末存货数量进行监盘；检查存货的数量及状况，并对库龄较长的存货进行检查；

③获取存货库龄表、存货跌价准备计算表等，检查是否按相关会计政策执行，检查以前年度计提的存货跌价准备本期的变化情况等，分析存货跌价准备计提是否充分；

④对于已经签订合同的产品，查询核实其销售信息，将其与预计售价进行比较；

⑤检查信息系统的存货收发存明细与联营商的对账单是否相符；

⑥比较同类产品的历史销售费用和相关税费，对管理层估计的销售费用和相关税费进行评估，并与资产负债表日后的实际发生额进行核对；

⑦通过比较同状态产品历史售价，以及根据季节性和周期性特征对产品未来售价变动趋势的复核，对管理层估计的预计售价进行评估，并与资产负债表日后的实际售价进行核对；

⑧对年初已计提跌价准备的库存商品进行抽样，对比年初的账面可变现净值和实际销售价格，评估存货跌价准备计提的充分性；

主要选用理由

金额重大，变动较大，类别多样，出口较大等

主要应对措施（包括不限于）

①测试和评价与收入确认相关的内部控制的设计及运行的有效性；

②对营业收入、产品毛利率进行波动分析，并与同行业进行比较；

③对主要产品销售量、生产量和原材料耗用量进行合理性分析；

④抽样检查与销售有关的订单、产品发货单、开票通知单、发票、授信记录及其他相关单据，验证收入的真实性；对于直营百货店模式，检查核对与收入确认相关的商场结算单，业务销售数据，发票及银行单据等资料。对于直营购物中心店销售及电商销售模式，检查核对销售日报表与业务销售数据、销售单及银行单据等资料；

⑤对重要客户、异常变动的客户（商场、经销商等）销售收入实施函证和访谈；

⑥检查销售期后退回情况，评估期后退回的合理性；对于期末确认的预计退货，检查期末预计退货是否合理；

⑦获取信息中退换货的记录进行检查，确认是否存在影响收入确认的重大异常退换货情况；

⑧执行收入的截止测试，选取样本并检查相关支持性文件，以检查收入是否被记录于恰当的会计期间；

⑨获取信息中积分、兑换券的明细情况，复核积分、兑换券的会计处理是否准确；

对于经销模式，在执行上述程序的基础上，补充的主要应对措施如下：

①获取与经销商签订的经销协议，对合同主要条款进行核对，包括但不限于发货及验收、付款及结算、换货及退货政策等；

②抽查与经销商的合同、购货订单、发货单据、运输单据、发票、回款单据等资料以检查相关收入的真实性；

③对经销商销售的发货进行截止测试，检查收入是否被记录于恰当的会计期间；

④查询工商信息，检查与经销商是否存在关联方关系；

⑤将经销协议中的约定退货率与期后实际退货情况进行对比，评估公司预计退货情况是否恰当。

主要选用理由

金额重大

主要应对措施（包括不限于）

①了解并测试公司与商誉减值测试相关的内部控制的设计及运行有效性；

②与公司管理层讨论，分析管理层对商誉所属资产组的划分和进行商誉减值测试时所采用的方法、假设及参数的合理性；

③了解及评价公司管理层利用的评估专家的胜任能力、专业素质和客观性；与评估专家讨论，以了解及评估商誉减值测试所使用的方法、假设及参数等内容的合理性

④获取公司管理层利用的评估专家出具的商誉减值测试报告及相关资料，复核商誉减值测试报告中重要的信息：1）减值测试报告的目的；2）减值测试的具体对象及范围；3）减值测试报告运用的评估方法及相关假设；4）减值测试报告中所运用的参数，包括折现率、盈利预测、增长率等；5）商誉减值的计算及分析过程；

⑤将公司所采用的现金流量预测中的未来收入和经营成果与相关资产组的历史表现以及经营发展计划进行比较，检查其合理性；

⑥检查商誉减值披露的充分性。

主要选用理由

金额重大，变动较大，坏账准备计提率较高等

主要应对措施（包括不限于）

①了解管理层与信用管理、账款回收和评估应收款项减值准备相关的内部控制，并评价这些内部控制的设计和运行的有效性；

②考虑管理层本期坏账政策是否与上期保持一致，并评估管理层计算应收款项减值准备时所采用的方法、输入数据和假设的恰当性，复核相关坏账准备计提是否充分；

③对于单独计提坏账准备的应收账款选取样本，复核管理层对预计未来可获得的现金流量做出估计的依据及合理性；

④对于管理层按照信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款，评价管理层确定的坏账准备计提比例是否合理；

⑤实施函证程序，并将函证结果与管理层记录的金额进行核对；

⑥结合期后回款情况检查，评价管理层坏账准备计提的合理性。

主要选用理由

金额重大

主要应对措施（包括不限于）

①了解和评价管理层对退换货相关内部控制的设计，并测试关键控制运行的有效性；

②通过检查主要销售合同或订单、与管理层沟通等程序，了解货物签收及退货的政策，了解和评价退换货相关会计政策的适当性；

③获取管理层编制的预计退换货计算表以及相关计算数据来源，获取相关合同约定、收入明细等，复核相关数据的准确性，必要时就相关数据向客户进行函证；

④将公司上年末计提的预计退换货情况与当年实际情况做对比，评价管理层的估计是否存在管理层偏向的迹象；

⑤对比分析主要客户前后年度的预计退换货情况，并分析变动的合理性。