印花税是指对在经济活动中涉及书立且具有法律效力的凭证所征收的税，应税凭证采用粘贴印花的方式作为税务的征收标志。印花税来源于日常生活中的契约、凭证等相关单元，税源来源十分广泛，通过在单据上签盖印章的方式，可保障单据以及凭证的合法性。我国于 1988 年 10 月 1 日开始征收印花税，以《中华人民共和国印花税暂行 条例》为主要依据进行印花税的管理，2022 年 7 月《中华人民共和国印花税法》开始施行。

印花税作为一个小税种具备税率低征收面广的特征。印花税的立法使得其法律地位提高，作为建筑施工企业，涉及印花税的项目金额大范围广，印花税给建筑施工企业带来的影响不容忽视。

建筑施工企业在日常的经济活动中通常会书立契约合同，这一行为就相应产生了印花税纳税义务。建筑施工企业涉及经济事项比较全面，几乎覆盖了全部的合同类型，因此对比立法前后全部合同类印花税税率变化，更能说明税率变化给建筑施工企业带来了哪些影响。原适用 0.5‰税率的加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同，现按照承揽合同、建设工程合同、运输合同缴纳印花税，税率降为 0.3‰，其他合同税率保持不变。由此可见，印花税的税率整体是降低的，对建筑施工企业而言是利好的，减轻了建筑施工企业的印花税负担。

《印花税法》对计税依据是否包含增值税款的情形进行了明确规定，在签订应税合同时，如果合同价款与增值税额分开列示，那么计税依据为不含增值税的价款金额。这就意味着企业在签署应税合同时必须实行价税分离。如果签订合同未实行价税分离，那么企业将额外承担增值税部分计算出的印花税金额，会造成企业多交税，增加企业税负。以建筑施工企业甲向供应商乙购买材料含税价款为452000 万元为例，比较合同签订时是否价税分离分别对印花税的影响。假定甲与乙为一般纳税人，销售货物增值税税率为13%。方案一：签订合同含税总价款 452000 万元，印花税计税依据：452000万元，税率：0.3‰，应缴纳印花税：135.60万元；方案二：签订合同不含税金额 400000 万元，增值税 52000 万元，印花税计税依据：400000万元，税率：0.3‰，应缴纳印花税：120.00万元。由此可知方案二比方案一少缴纳印花税 15.6 万元。因此，建筑施工企业要规范合同签订，统一合同签订模板，在合同中明确规定将所载金额和增值税额分开注明。

建筑施工企业在签订项目施工合同时，通常合同单价是确定的，但是执行合同的数量不确定,因而存在预估合同总价的情况。施工合同的合同金额数额较大并且具有较长的施工周期，无论是在施工过程中还是工程完工办理竣工结算时，都会产生诸多的不可预见因素导致 合同金额的减少，但税法明确多交的印花税不准予以退回。这就导致企业资金流的浪费。某建筑施工企业甲与建设单位丙签订总包合同时，分别预估合同总价 1308000 万元和 872000 万元，工程结束之后办理了竣工决算双方实际结算金额 1090000 万元为例。假定甲与丙均为一般纳税人，签订合同价税分离，建筑服务增值税税率9%。

由此可见，假设一比假设三多缴纳印花税 60 万元，假设二比假设三少缴纳印花税 60 万元。假设二属于低估合同总价的情形，低估的合同总价待结算时是否需要补税，国税地 [1988]25 号《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》做出了相应的规定，对于实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花税。新颁布的《印花税法》也并未对此进行重新明确。倘若依旧按照现行法规实行，假设二比假设一可以少缴纳 120 万元的印花税，因而保守预估合同总价能给企业创造更大的税收效益空间。因此建筑施工企业在预估合同总价时，应深入市场考察调研，参考同类可比项目，根据实际情况对项目进行合理估值，保守预估合同金额，从而减少资金流出，将纳税损失降到最低。

建筑施工企业在签订同一个合同时，经常会涉及两个及以上不同经济事项。当遇到两个及以上不同经济事项时，就会面临选择不同税率的问题。新颁布的《印花税法》对此做出了明确规定，如果不同经济事项的金额分别列明的，按照各自适用的税目税率分别计算 应纳税额；如果没有分别列明金额的，则从高适用税率。现以某建筑施工单位甲与机械设备租赁公司丁签订的年租金为5610万元的机械设备租赁合同，并且由丁公司负责机械设备的运输，运输途中产生运费 1090 万元，实际租金为 4520 万元为例。比较同一合同不同经济业务事项是否分开签订分别对印花税的影响。假定甲与丁均为一般纳税人，签订合同价税分离，动产租赁的增值税税率为 13%，运费增值税税率为 9%。

由此可知，方案一比方案二节约印花税 0.66 万元。因此建筑施工企业在签订合同时， 涉及不同经济事项适用不同税率的应分别列明金额，不仅可以规范经济业务而且也能减少 企业不必要的税负支出。

印花税立法是我国全面依法治国的重要举措，在一定程度上推动了社会法 制化的建设，体现了税收公平公正的原则。应对印花税的立法，建筑施工企业应及时掌握 和了解最新的印花税法律法规，全面做好税收筹划和风险防控，确保在合法合规的基础上 为企业创造最大的经济效益。

作者吴冰