【税递网】工装、工作服、服装费用应如何在企业所得税前扣除?

企业发生的工作服饰费用，应如何在企业所得税前扣除？

发布日期：2015-10-28

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定：“根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：
……
二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
……
　　七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整;已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。

第四十八条　企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
「释义」本条是关于企业劳动保护支出的税前扣除规定。
原内资、外资税法均未明确规定企业的劳动保护支出，可以税前扣除。考虑到一些企业的特殊情况，也鼓励企业加大劳动保护投入，支持安全生产，维护职工合法权益，本条明确规定了，企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。本条的规定，可从以下几方面来理解：
一、必须是企业已经实际发生的支出。
这是税前扣除的基本原则，企业只有实际发生的费用支出，才准予税前扣除。
二、必须是合理的支出。
有人认为，对于企业的劳动保护支出，应据实扣除，不应有“合理的”限制。本条之所以加上“合理的”条件限制，主要是防止有些企业可能借此逃避税收，也为税务机关在实际税收征管中，行使相应的调整权，预留法律依据。条例起草过程中，有一种意见认为，应对“合理的”范围进行界定。考虑到不同行业、不同环境下的企业生产经营活动千差万别，无法对其劳动保护支出作统一的界定，同时为了保持条例的整体性和稳定性，在通过其他规定来具体认定“合理的”范围而不影响执行的前提下，条例没有对“合理的”范围作具体界定。
三、必须是劳动保护支出。
条例草案曾经规定，本扣除项目中的劳动保护支出，是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。考虑到条例体例、框架的协调性、一致性等因素的要求，也考虑到企业的劳动保护支出难以得出简单的统一标准，且条例草案本身规定的某些用语不尽科学，所以条例删除了草案中关于劳动保护支出的界定的规定。但是，这并不是否定草案关于劳动保护支出的界定的基本内容，而是将其放入规章由国务院财政、税务主管部门予以处理。本条规定的劳动保护支出，仍然需要满足以下条件，一是必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。

2019年9月征期企业所得税热点问题

1. 企业为员工发放制服发生的费用是否可以在企业所得税前扣除？
　　答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：
　　二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题
　　企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
　　……
　　七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整;已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。

关于印发北京市地方企业所得税税前扣除办法的通知

京地税企[2000]445号

第十五条 管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏帐损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费，聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。
　　（一）纳税人实际发生的合理的劳动保护支出可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。
　　（二）总部经费，又称公司经费，包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。
　　（三）纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。
差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。
会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的，费用标准、支付凭证等。

企业发生的工作服饰费用，应如何在企业所得税前扣除？

发布时间：2022-06-30 14:35   来源：国家税务总局天津市税务局

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定：“根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：
   ……
   二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题
   企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
   ……
   七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整;已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。”

企业为员工统一定制的工装能否税前扣除？

发布时间：2018-06-12 09:32   来源：国家税务总局天津市税务局

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
   因此，企业为员工统一定制的工装可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

企业为员工统一定制工服所发生的费用，是否可以税前扣除？（来源于内蒙古自治区国税局）

http://sfcx.neimenggu.chinatax.gov.cn/xjsf/html/zw.html?#A42JrDiojWkzXZckSGkD3Q==

问：企业为员工统一定制工服所发生的费用，是否可以税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年第34号）规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

企业为员工统一定制的工装能否税前扣除？

发布时间：2017-10-30 10:56

来源 : 上海税务

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第二条规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。因此，企业为员工统一定制的工装可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

2.21 员工服饰费

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

（摘自国家税务总局2011第34号公告《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》）

苏国税2010年度企业所得税汇算清缴政策解答【一】

例4：服装费是直接作为劳动保护费支出还是列入福利费？（省局二季度问题解答）

企业实际发生的劳保用品支出，符合国家劳动部门等有关部门规定的，或属于企业正常生产经营需要的，可以直接在税前扣除。发放现金的，除另有规定外，应当计入工资、薪金所得。

合理性原则是对企业随意列支费用的限制。例如：国税函【2009】3号对工资合理性原则的判断条件；又如企业以劳动保护费的名义发给员工高档服装，明显违反合理性原则。

网 址：https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=b5c843a4744d4d9db2635d99274b92a2

问题名称：

员工工作服

留言时间：2019-10-30

纳税人归属地：浙江

问题内容：发放员工工作服属于福利费还是劳动保护费？？？

附 件：无附件

答复机构：浙江省

答复时间：2019-10-31

答复内容：

浙江财税12366服务中心答复：

您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定：“根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：

……

二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

……

　　七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整;已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。”

上述回复仅供参考，欢迎拨打0571-12366。

12366咨询热点问题解答（2023年10月）

十三、企业为员工购买工作服发生的费用如何在企业所得税税前扣除？

解答：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

其中，有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据上述规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

文件依据：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

（二）职工福利费

53.员工服饰费用支出是否可以税前扣除？

问：企业员工服饰费用支出是否可以税前扣除？

答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”

公司为员工定制的工作装，从税法角度看，应定性为福利费还是劳动保护费？

咨询人：IT闻

咨询时间：2022-04-13

回复单位：12366纳税服务处

回复时间：2022-04-14

答：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：...
您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：
根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）文件第二条规定，关于企业员工服饰费用支出扣除问题。
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
第七条规定，本公告自2011年7月1日起施行。
综上所述，请您直接联系当地主管税务机关，需要由其依据相关政策法规并结合贵单位实际经营情况实事求是来认定。湖北省电子税务局（https://etax.hubei.chinatax.gov.cn）——公众服务——办税地图——当地主管税务机关办税服务厅联系电话。
上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系湖北税务12366或主管税务机关。
祝您工作愉快！欢迎您再次咨询

企业发生的工作服饰费用，应如何在企业所得税前扣除

发布时间 : 2021-06-23 11:11

来源：12366纳税服务中心

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定：“根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：
……
二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
……
七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整;已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。“

大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知

大国税函(2009)37号

十三、可以税前扣除合理的劳动保护支出范围问题

合理的劳动保护支出，一般应满足以下条件，一是必须确因工作需要，企业所发生的支出，并非出于工作需要，其支出不得税前扣除；二是为其雇员配备或提供的，并且标准统一，给与其没有任何劳动关系的人配备或提供的支出不得税前扣除；三是限于工作服（金融企业税前扣除的工作服装需要报主管税务机关备案）、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

关于明确所得税有关问题解答口径的函   甬地税一函[2013]18号

4、问：总局2011年34号公告规定：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”若企业是从商场购入的服装，凭购买发票税前列支是否符合本条规定？

答：统一购买也属于统一制作。

网 址：https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=946589de52c946a3a3ad09f554710f68

问题名称：

公司统一定制工作服发放给员工属于集体福利吗？

留言时间：2019-03-25

纳税人归属地：厦门

问题内容：公司统一定制工作服发放给员工属于集体福利吗？

附 件：无附件

答复机构：厦门市税务局

答复时间：2019-03-27

答复内容：

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条规定：“《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。” 另，根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定：“根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：

……

二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

……

　　七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整;已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。”