一、简述

问题4：合并财务报表层面金融负债和权益工具区分不正确

包括两类情况：

1.有的企业将结构化主体纳入合并范围，该结构化主体为有限寿命主体（A类主体）或者可回售主体（B类主体）。企业在合并报表层面，将其他投资方持有的前述结构化主体份额直接分类为权益工具，未按照规定分析应为金融负债还是权益工具。

2.有的企业子公司发行了可回售工具（C工具）以及仅在清算时才有义务向另一方按照比例交付净资产的金融工具（D工具）。企业在合并报表层面，将其他投资方持有的份额分类为权益工具。

二、理解

（一）以上两类情形略有差异，第1类情形针对的是其他投资方持有的结构化主体份额，第2类情形针对的是子公司发行的特殊金融工具，而在规则的适用上是相同的。其他投资方持有的A类主体份额的适用规则与D工具同；其他投资方持有的B类主体份额适用规则与C工具同。

（二）通常而言（存在例外情况），C工具和D工具满足金融负债的定义，但根据准则的特殊规定，在满足特定条件的情况下，在单体报表层面应当分类为权益工具。对于前述权益工具，由于前述特殊规定的适用范围不能扩大到少数股东权益的分类，故在合并报表层面应当重新分类为金融负债。相关规定见《企业会计准则应用指南汇编》（2024）第1416页至1420页。

（三）相关案例可参考《上交所会计监管动态》（2025年第2期）之问题1。