电商行业税务风险分析（十三）

--电商行业涉税风险问题总结

一、电商行业政策法规

二、电商企业常见的税务问题

问题1：是否办理工商登记？是否办理涉税信息确认？

电商企业和电商平台从业人员应依法办理市场主体登记，及时办理涉税信息确认。根据《电子商务法》和《网络交易监督管理办法》的规定，除法定情形外，个人从事网络交易活动且年交易额超过10万元的，应当按照规定办理市场主体登记。工商登记完成后信息同步至税务机关，完成税务登记，需要电商企业办理税务信息确认。 

问题2：电商企业成本费用是否取得合规增值税抵扣凭证？

1. 小规模纳税人按照1%征收率申报纳税，无需取得增值税专用发票。

2. 一般纳税人需按照适用税率计算缴纳增值税，此时需要取得增值税专用发票作为抵扣凭证。

3. 小规模纳税人经营良好，年应税销售额超过500万元，应提前取得增值税专用发票。

4. 取得增值税专用发票被列为异常凭证的风险。

（1）接受虚开发票（购买发票），风险极大。会面临进项转出、所得税纳税调增、补税滞纳金罚款的处罚，严重的可能面临刑事处罚。

（2）上游开票企业走逃（失联），面临进项税转出风险。

（3）周转次数较多的商品发票（一件商品经多次倒手开票，发票链条过长，也会面临税务检查的风险）。

问题3：是否存在申报收入不实的情形？

1. 个人卡收款（体外循环）隐匿收入。部分电商企业直接绑定自己的个人银行卡，将该部分销售收入和采购支出均由个人银行卡支付，形成收支体外循环，以实现少交税款的目的。

2. 按照提现金额确认收入。部分电商企业可能会按照实际提现金额确认收入，更有甚者会同时将平台服务费开票列支费用，此时存在少计收入、重复列支费用两种不合规的税收行为。

3. 隐匿未开票收入。电商企业大部分是面向个人消费者，个人消费者大多不索要发票，所以电商企业一般会存在大量的未开票收入金额，有部分电商企业只将开票的金额申报纳税，对于未开票收入则隐匿不申报。

4. 延迟确认收入。部分企业可能会人为控制每月收入金额，将超出的部分通过挂往来等方式延期至下月确认。

问题4：是否存在拆分收入情形？

1. 横向拆分：利用空壳公司、个体户或关联企业拆分收入。

2. 纵向拆分：通过接力更换店铺经营主体方式拆分收入。

3. 拆分收入的判定。

总局公告2025年第22号定义：分拆收入是指互联网平台内经营者实施不具有合理商业目的的安排，将本属于同一纳税主体的收入分散至多个纳税主体，以达到减少、免除或推迟缴纳税款的目的。

2026年2月25日总局发文，判断不合理拆分收入的标准大体包括三个方面：动机是否合理、业务是否真实、交易是否公允。

判定拆分收入核心要点：不具有合理商业目的，以减少、免除或推迟缴纳税款为目的。

4. 拆分收入的一般特征。

（1）业务实质相同。同一运营团队在同一场所经营同一品牌，统一采购和库存管理，实际控制人相同或为关联公司。

（2）业务混同。各经营主体资产、存货、业务、人员、场所、财务统一管理核算，税务机关可依法进行合并检查。

（3）六员信息重叠。投资人、法定代表人、财务负责人、领票员、办税员、开票员。

（4）一址多照。在一个地址集中注册，地址相同或相近，或注册地空置的空壳企业（无场所、无人员）。  

拆分收入的核心特征：财务核算混同、存货资产混同、资金流水混同、业务同质、四流不一致。

问题5：是否存在刷单情形？

很多电商企业为了提高积分、排名等都会进行刷单，刷单也会存在各种风险。

（1）刷单炒信是电商平台禁止的行为，会造成平台数据失真，可能面临平台的处罚，也可能违反反不正当竞争法规被市场监督管理局处罚。

（2）报送数据差异。平台会全额报送收入信息且不得扣减刷单收入，所以刷单收入与企业申报收入会存在数据差异。

问题6：是否存在代销情形？

代销货物，收入口径不一致会造成数据差异，平台报送全额货物销售额，电商企业按照收取的服务费部分按照服务费金额申报纳税，两方数据口径不一致造成差异；另外有被确认为自营产品的风险。

问题7：投流费支出是否超过所得税扣除限额？

电商企业在经营过程中，为店铺排名、品牌推广等考虑，会向平台企业支付一定金额的推广费(又称投流)。

电商企业的投流费普遍占收入的比重较大，面临的税务风险是：

（1）投流费被归类为广告宣传费用，有15%税前扣除限额。

根据《广告法适用问题执法指南(一)》第六条规定：“对潜在广告受众基于模糊画像分类标记或者其网络地址浏览记录等，运用人工干预算法推荐等精准投放方式，直接或者间接推销商品或者服务的，应当认定其受众具有不特定性，适用广告法。”根据这一判定规则，投流费应被归于广告宣传费中按照15%限额税前扣除，虽然可以结转以后年度扣除，但如果每年都超过限额就会演变为无限期结转，造成事实上的永久差异。

（2）投流费相关合同的服务方、合同条款内容是什么？

如果投流费服务合同对方为广告宣传类型的公司，合同内容为推广、宣传等业务，那么应严格按照广告宣传费口径执行。

（3）平台开具的发票税目和内容是什么？

如果开票内容是广告费或者宣传费，那么只能按照15%税前扣除；如果开具的是信息技术服务费发票，需结合合同、服务内容等事项与税务机关积极沟通。

问题8：主播佣金支出是否取得发票？是否代扣代缴个人所得税？

电商企业支付的主播劳务报酬支出属于增值税应税项目。

（1）支出应取得增值税发票作为税前扣除凭证。

（2）在支付时代扣代缴个人所得税。

（3）佣金支出5%税前扣除限额风险。

问题9：是否对外虚开发票？

电商企业面向的客户大部分为个人消费者，所以普遍“未开票收入”占比较高，如果电商企业未开票金额占比过低，可能存在：

（1）隐匿收入风险；

（2）对外虚开发票风险，严重的可能面临刑事处罚的风险。

（3）分拆收入时销售主体与开票主体不一致，也可能涉及虚开发票。

问题10：退货退款如何处理？

客户退货退款（确认收入前客户退货不报送收入，确认收入后退货在下一期申报中扣减收入）。

（1）退货退款：退回商品办理入库，退回消费者款项，收入成本均不确认。

（2）仅退款：消费者收到商品后发现有瑕疵，与商家沟通，无需退货，直接将销售款项退还。

（3）部分退款：消费者收到商品后发现有瑕疵，与商家沟通，商家部分退款。类似于销售折让，退款后直接冲减销售收入。

（4）赔偿款：消费者收到商品后发现有瑕疵，消费者会与商家沟通商品质量问题，协商如何处理，如有赔偿情况，计入营业外支出；

问题11：是否了解所在电商平台的收入信息报送口径?

（1）平台报送的是含税金额。

（2）确认收入口径。电商企业应确认平台收入报送时点，并与平台口径保持一致。

（3）关注特殊业务。是否有刷单收入，是否有代销收入。平台全额报送商品销售收入，不做任何扣减；刷单收入企业不确认收入，代销业务企业按照代理服务费金额入账，会出现明显的差异；

（4）数据核对机制。及时取得平台报送数据明细，与企业申报明细比对，明确差异构成，减少数据差异比对的后期管理成本和风险。及时将差异明细和资料留存备查。

问题12：利用“税收洼地”避税

利用税收洼地避税：在税收洼地注册成立工作室，享受低税率、核定征收或地方财政返还等优惠政策。

问题13：平台主播及MCN机构的涉税风险问题

1、MCN机构的涉税事项

MCN机构通过培养主播并参与主播收入分成的方式取得收入，MCN机构与主播的关系分为员工关系和劳务关系。

员工关系。MCN机构向主播发放工资薪金，并支付社保公积金等费用，据实扣除。

劳务关系。MCN机构向主播支付劳务报酬并代扣代缴个税，主播向MCN机构开票，MCN机构凭票税前扣除。

2、主播应准确划分收入的类型，如：来源于平台的收入、来源于电商企业的收入、来源于MCN机构的收入、主播个人销售自用物品收入。

（1）来源于平台的收入，如直播打赏（服务费）等由平台直接支付的收入，平台会在主播提现时代扣代缴个人所得税并代办申报增值税。

（2）来源于电商的带货佣金收入，不是由平台承担支付的佣金，需自行申报并向电商企业提供税务机关代开增值税发票，并由支付佣金的电商企业代扣代缴个人所得税，平台不会就该部分收入代扣代缴增值税和个人所得税；

（3）来源于MCN机构或公司的收入，由MCN机构参照工资薪金或劳务费申报个税，主播向MCN机构开票；

（4）销售个人自用物品收入，根据《增值税法》第二十四条下列项目免征增值税：（三）古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；按照财产转让所得申报个人所得税。

End.

电商行业合规不是枷锁，

而是持续发展下去的基石。

直播风口的红利能吃多久，

拼的还是合规的底气和纳税的自觉。