一、金税四期大数据税务监管趋势

在金税四期的大环境下，税务风险的比对机制已经今非昔比，无论是外资还是内资，即便合规体系已建立多年，也难以避免税务风险比对疑点、预警、税务检查或发票协查等情况。

有外资医药企业的税务部门每月需要应对约 20个风险疑点，涵盖高、中、低不同等级，这已成为他们的日常工作内容。一些大型集团客户已开始设置风险指标，并专门配置税务岗位来应对风险比对，同时启动内部风险指标库的梳理工作。还有不少企业，正在考虑引入税务自动化管理系统，通过自动申报和智能化风险预警，将人工从繁琐的事务中解放出来，投入到更高层级、更具前瞻性的税务风险管控工作中。

一些企业正在积极搭建自身的税务风险管控体系。过去可能忙于发票处理、申报等事务性工作。现在，纷纷开始从更全面的视角，认真思考如何构建能够赋能集团整体和业务前端的税务风险管理体系，而不仅仅是跟在业务后面，充当票据审核或申报的后台环节。

例如，越来越多的企业已将税务人员嵌入合同审阅环节。这不仅是为了核对涉税条款的措辞是否符合新税法要求，更重要的是通过业税融合，让税务人员（即所谓的“税务BP”）在业务初期就识别潜在税务风险。无论是外资在华投资，还是中资企业走出去，税务的权重都在不断上升。在当前竞争格局下，税务合规能力已成为一项重要的竞争利器。

（一）整体税收概览与涉税违法打击方向

2026年第一季度的税收数据显示，同比增长 2.2%。与此同时，一季度GDP增幅为5%。在这样的经济驱动指标下，税收指标预计不会太低。还需继续观察，2.2%的增幅是否达到预期水平，下半年或许会有持续发力。

增值税作为我国最大的税种，其增幅与 GDP基本同步，在全国税收贡献中占比接近40%，直接反映了开票数量和经济体量。增值税对我国的经济影响巨大，可以说，增值税运行良好，整体税负就不会太差。但与世界各国相比，我国增值税占比偏高。

其他税种方面，企业所得税同比下降，近期涉及股权转让、特殊税收优惠的检查案例较多，预计二季度所得税会有回升。个人所得税增幅显著，这与高净值人群及 CIS（客户信息申报）等贡献有关。

此外，一些小税种如印花税（增长 32%）、环境保护税（增长 21%）也值得关注，反映出国家监管的某些趋势。例如，前段时间大宗贸易领域的检查，就与印花税数据相

关。这些数据不仅反映了经济状况，也揭示了国家税务总局在不同税种和行业上的监管力度。

2026年4 月 16 日，国家八部门联合及国家税务总局举办了新闻发布会，对今年涉税违法工作进行了定调，明确了下一阶段的重要任务。今年的重点方向包括：拒绝虚开发票、出口退税违规、违规套取税收优惠。这三个方向与去年一致，反映了全链条闭环管理、税收优惠相关领域以及暴力虚开等行为的持续打击力度。

从行业角度看，电商、大宗贸易等领域存在为获取地方政府返还而虚增开票的行为。明星个人所得税虚假转换、医美、金银珠宝等行业则更多涉及消费税（消费税正处于立法改革和调研阶段）。

虚开骗税一直是最严厉的处罚领域，虽然已取消死刑，但仍需高度关注。需要注意的是，就算不主动参与虚开，但员工报销或供应商发票后续被认定为虚开的风险难以完全避免。即便是合规水平很高的外资企业，每年也可能出现数张虚开或异常凭证，从而影响纳税金额、触发处罚，甚至影响税收优惠的享受。

此外，发布会上还提到：增值税立法明确了政策，清理了过时或不再鼓励的税收优惠。增值税申报表已完成升级，并在 5个省份开展试点。新功能的设计不仅是为了匹配新税法，更重要的是细化了申报颗粒度。更细化的数据最终用于风险比对，实现风险预警的监管效果。此外，出口退税申报的自检功能目前尚未全面实施，但同样建立在数据细化的基础上。

4月 17 日，《经济日报》发布了关于“法治政府”的文章，强调税务管理体制要更加法治化、高质量地扶持企业发展，而非延续过去的粗放模式。文章回顾了2025年已实现的成果，并指出2026年新税法、互联网报送等措施已进入落地阶段。过去一年，新税法、新管控措施、跨部门协调的力度之大，前所未有。

（二）金税四期的核心能力与比对逻辑

中国在金税四期方面的成果已引起国外税务机构的效仿。与金税三期相比，金税四期最强大之处在于：它不仅整合了税务局内部数据，还汇集了银行、工商、海关等多部门的全量数据。金税四期不只是一个系统，而是通过大量数据搭建了众多风险指标、风险模型和案例，形成了“风险池”（类似于发票池）。它是一体化的国家纳税人管理体系，包含基础架构、指标、模型等手段，并持续汇入新数据。

例如，前年出现的“倒查 30年”案件，最终国家税务总局虽辟谣，但背后值得深思的是：为什么现在能查？因为金税四期升级后，整合了分散在各部门的数据，管理体系升级，识别出 30 年前未缴的税款。

金税四期的比对逻辑是：利用数据和技术，为每个企业生成“画像”——结合上下游信息、自身同期与历史数据，纵向横向比较，如同医院为病人做体检。这被称为“一户式”分析。我们曾遇到客户申请留抵退税，这一行为触发了风险导火索，暴露出数十个风险疑点，企业需逐一解释，排除问题后才获得退税。这些风险疑点后台始终存在，且风险指标、预警率、偏差率实时波动更新。

在此体系下，国家实行八部门联动，每年开展如“利剑 2025”等专项行动，重点打击虚开、骗取出口退税、税收优惠等领域的高风险行为。同时还有专项检查和“双随机”抽查。例如，去年出口退税检查力度很大，且检查不仅由税务局执行，中央纪委也进驻国家税务总局，自上而下推动。双随机抽查的比例并非平均分配，而是与国家战略稽查方向挂钩，针对多发行业和地区可适当提高比例。

税收优惠目前多采用备案制，如增值税免税、即征即退、高新企业、技术先进企业等。企业享受优惠后，税务部门会进行抽查。例如，上海明确 20%的抽查比例，金额较大的项目大约每五年轮查一次。即征即退（如软件企业）在去年和今年也大批被检查或暂缓，口径持续收紧。

（三）上市公司补税案例及对医药行业的启示

汇总 2026 年上市公司补税数据：截至 5 月底为40 家，到 6 月初已增至 69 家，上周就有 8 家披露。这表明穿透式、交叉式的比对力度非常强。上市公司并不因信息披露而被默认合规，近年来披露补税的公司显著增多，今年同比增幅可能超过40%。

补税问题主要集中在税收优惠（如高新企业）、非实质性经营、股权转让、特殊重组等方面。企业的解读与税务局存在偏差，事后检查通常追溯 3 至 5年，补税金额巨大。增值税相关问题排在第二位，包括农产品加计扣除、免税销售额、进项税额转出计算错误、上游发票问题导致不得抵扣、关联交易定价等。部分补税金额超过 10亿元。尽管医药行业的合规性优于制造业等行业，但仍有不少医药企业出现在补税清单中，金额不小。

此外，一些非医药案例也值得借鉴：

金龙鱼补税 5亿元，背后原因在于，其销售免税及简易征收产品时，进项税额转出的计算错误，将免税收入按含税价倒算，导致税基偏低。医药行业同样涉及免税、简易征收及进项税转出核算问题，如何分摊共同费用是高频难点。

云南铜业因高新企业研发费用不达标，不仅影响加计扣除和高新资质，还导致增值税加计 5%的优惠失效，补税涉及多税种联动。因此，在享受任何税收优惠时，不能仅看单个条件是否满足，还要跨税种评估连锁效应。

这些上市公司补税事件的影响远不止税款本身，还可能波及未来业绩、新项目投标等。对集团而言，若一家公司高新不合规，税务局会质疑整个集团的税务管理能力，引发连锁反应。

上述案例虽多为自查，但自查往往是在税务局推送风险后启动的。因此，应对金税四期保持敬畏，同时做好前置准备工作。在税务局拥有众多风险模型的前提下，企业也可以建立自己的数据模型，在开票或申报之前、事中自行预判并提前纠正风险。

二、增值税新政对医药企业的影响

增值税历经 32 年才完成立法，过程漫长，波及面广，改革轮次众多。2026 年增值税

上升为法律，这不仅是立法，更是一次重大改革，其力度远超以往的营改增或深化改革。此次增值税立法值得高度重视。尽管政策出台节奏较慢，但自 2026 年起已正式实施。近几个月来，相关政策口径持续更新，新的申报措施陆续出台，反映出改革仍在持续推进。

（一）新旧规定对比

上图中打星号为医药行业需重点关注部分。

生物制药简易征收政策取消。

原适用 3%简易征收的，现改为 13%税率。过去数月，多家医药企业反映：生产疫苗等生物制品过程中投入大量研发和人力，这些成本无进项税额可供抵扣。与其他行业不同， 生物制品行业进项较少，实际税负原本低于 13%，政策取消后税负可能接近 13%。销售端定价无法相应调整，企业只能自行承受这一税负。

取消原因在于过去部分企业滥用该政策，导致国家收紧。需要说明的是，与罕见病、抗癌药相关的生物制品仍可享受简易征收。但罕见病、抗癌药的简易征收政策仅持续至 2027年，2028年是否延续尚存疑问。企业应提前规划应对措施，以防政策突然取消。

农产品1%加计扣除率取消。

中药企业采购枸杞、黄芪等农产品， 此前可反向开票，并在 90%扣除率基础上加计 1%扣除。该政策同样因被不法分子滥用而取消，成为打击重点。

人力外包差额开票政策取消。

目前仅劳务派遣允许差额征收。若仅从事人力外包事务， 发放的工资、社保不允许开具发票。

进项税管理的变化

本次增值税新法在进项税分类及进项税转出分类方面做了细化。政策制定者希望通过试点和调研，将复杂的政策落地。从政策文本看，逻辑较为清晰，但在实际落地过程中，仍存在诸多实务性问题未能明确。

例如，进项税转出需根据用途变化进行调增或调减。转出的成本需列入长期资产的原值，这意味着，由于用途发生变化，未来 10 年或 20 年期间，原值将持续变动，折旧额也随之变化。这一政策不仅影响增值税，还会连带影响企业所得税等税种。目前，尚无解决方案。

长期资产台账为新增模块，已在电子税务局中开通。该模块后续将纳入申报比对流程，因其需要确认动作。预计最晚在 2026 年某月所属期将实现联动。该模块的用途必然是对企业申报实施监管，目前尚未正式上线，仍处于测试环节。

随着企业发展，长期资产规模持续增加，每年新增资产不可能在当年消耗完毕，将面临3 年、5 年或 10 年不等的增值税折旧期，管理难度较大。此外，还需区分资产与服务、非应税交易等。非应税交易目前存在较多争议，至今尚未清晰界定。长期资产存在年度调整期间，而服务类非应税交易可能按月进行，并非按年。

申报表试点

2026 年 6 月 1日正式启动修订后的《增值税及附加税费申报表（试行）》，河北省税务局、上海市税务局、江苏省税务局、湖北省税务局、陕西省税务局五个单位承担第一批试点工作。新表保持主表及附列资料整体结构不变，同时增设业务信息表，采集纳税人登记属性、适用优惠政策、特殊业务类型等标签信息，由系统智能判断并动态生成适配申报界面。

新增或扩展了未开票销售明细、本期进项情况明细表、扣除项目明细、简易计税明细等表单，且不再区分一般纳税人和小规模纳税人表单，所有试点纳税人统一使用新表。试点按“双轨验证、单轨运行、全面推广”三步推进，非试点纳税人仍按现行旧表申报。首个申报期应将上期期末余额结转至本期。

首批试点企业数量不多，但部分地区欢迎企业自愿报名参与体验。申报表实行双轨运行，新轨道（新申报表）仅用于测试用途，旧轨道未进行调整，可使用旧申报表，试点企业需同时申报新旧两套报表。部分企业为避免后续全面铺开时措手不及，已主动申请纳入试点名单。

（二）热门问题问答

三、双重监管时代已经到来——当“纪律红线”遇上“税务底线”

（一）HCP劳务费的定义与监管背景

HCP（医疗卫生专业人士）劳务费，主要指药企为邀请医生等医疗专业人士开展学术分享、讲课、咨询、评审等活动而支付的讲课费、咨询费、评审费及其他劳务报酬。此类支出是学术合作中的重要形式。

近年来，特别是医疗反腐之后，HCP劳务费支出一直处于监管聚光灯下，国家监管部门及税务机关均高度关注。2026年 1 月，中纪委官方网站发布了关于费用合规性的专题视频，提出若干防控要点，主要目的是防止通过支付讲课费、咨询费等方式变相进行利益输送。这表明，HCP劳务费的支付不仅涉及税务和财务处理，更涉及业务合规是否触及法律及纪律监管红线。业务前端的不合规将导致业务实质存疑，进而使费用支出整体失去合理性。

HCP 劳务费管理已从单纯的费用支付，升级为涵盖监管纪律和税务合规的系统性工作，主动合规才是最安全、最高效的选择。

2026 年增值税法的变化中，一个与HCP 劳务费密切相关的重要调整是：自然人增值税纳税义务方面，企业作为支付方新增了增值税代扣代缴义务人的身份。目前，自然人完成增值税纳税义务尚无代扣代缴通道，支付方如何取得合法合规发票成为实践中的重要课题。在此环境下，HCP劳务费的发放已不仅仅是费用支付属性管理问题，也不仅是完成费用发放及税务申报即可结束的简单事项，而是需要完善的流程管理来实现合规闭环。

（二）纪律红线：中纪委划定的“讲课费”合规边界

2026年 1 月，中纪委网站发布了《违规收受讲课费行为如何认定》的视频。该视频虽非法律法规，但提供了具有实践操作意义的讲课费合规判定要点，既可作为企业自查合规性的参考，也为其他监管部门提供了行业监管视角。

视频的核心合规要求体现在三个方面：

程序是否合规

重点在于医生接受医药公司学术会议邀请是否经所在单位或主管部门批准。未经批准擅自接受邀请，程序上即不合规。

业务是否真实且必要

是否实际开展了讲课活动，需要客观性记录而非主观填表。讲课行为是否必要，内容是否具有实质性的科研和学术价值。若内容仅为宣传药品， 则不属于必要的学术会议，费用支出的合理性将被质疑。

对价是否合理

目前许多企业、协会、基金会参考《国家机关培训费管理办法》执行。但与该办法完全挂钩可能导致与真正的学术内容价值相悖，因为学术价值不仅体现在讲坛上的几分钟或几十分钟，更体现在前期大量的基础性工作。

贯穿上述三个方面的核心要点是关联性——这笔费用的发生是否与管理和服务存在关联，即医生与支付方之间是管理与被管理的关系，还是服务与被服务的关系。这直接影响医生角色的廉洁性问题，是医疗反腐的重点关注领域。

（三）税务底线：2026税务新环境

增值税法实施后，最大的变化在于：增值税如同个人所得税一样，支付方新增了代扣代缴义务人的法律责任。过往年度，若不要求自然人提供发票，自然人实际未缴纳增值税。2026年起，若企业仍未代扣代缴增值税，而自然人亦未缴纳，则企业将留下风险敞口。

监管层面，企业所得税扣除凭证的要求发生变化。自去年起，部分税务机关明确要求：即使已代扣代缴个人所得税，企业取得发票仍是企业所得税扣除凭证的必要条件。2026年汇算清缴期间，部分地方税务局已明确通知企业：若无发票，需做纳税调整处理，这会带来额外的 25%企业所得税。

业务端穿透式审查：程序合规、实质真实、对价合理。根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条规定：企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

增值税法施行：支付方成为法定扣缴义务人。强基工程： 自然人电子税务局反向代开申请，1%增值税。

过往几年，多数药企向HCP 支付讲课费、学术费或劳务费时，HCP应就所收款向药企提供发票，但实际操作中普遍未取得发票。原因在于：药企 HCP数量可达上千人，联系每人收取发票难度极大，配合度低，实操困难。部分药企曾尝试统一开具大额发票，但仅短暂执行一两年后即中止。因此，绝大多数药企过往多年均未取得 HCP开具的劳务费发票。不同企业的处理方式各异：严格者主动做纳税调整，部分企业在审计时计提拨备金，亦有完全冷处理者。

近年来，业务模式发生变化。部分企业将直接支付给HCP的费用，改由通过基金会、学协会支付。药企从基金会、学协会取得B2B 发票，基金会、学协会及项目执行方再支付给 HCP（B2C）。但在这一模式下，发票断点依然存在——支付给 HCP环节仍无发票。

自 2025 年夏天起，民政部门作为学协会、基金会的监管部门，通过会计师事务所开展了一系列检查活动，内部发文要求支付给个人的劳务费也应取得发票。学协会同样面临无发票则企业所得税需做纳税调整的处理。

（四）行业动态与税务稽查关注点

税务稽查聚焦劳务报酬支出的合规性，企业需重点排查频繁小额免票、发票缺失、拆分支付等高风险行为，同时建立“合同+凭证+申报+发票”的完整证据链自查机制。2026年1 月初，已有基金会在官网发布公告，自 1 月 1 日起要求自然人个人收到费用后向基金会开具发票。这是行业主动合规的明确信号。

税务稽查的穿透式检查在医药行业应用最为充分，针对自然人劳务费场景，穿透式检查重点关注以下方面：

小额零星业务的滥用

2026 年之前，500元以下免发票。2026 年之后，提高至 1000 元以下免发票。税务机关关注是否存在拆分支付以规避开票义务的情形。金税系统会对拆分支付行为进行提示和监管，甚至自动计算增值税以控制税源。

税申报与发票的匹配

若企业仅做了税申报但未取得发票，金税系统指标亦会提醒。

下游无票向上游传导的风险

税务稽查经常由下游传导至上游。以基金会、学协会模式为例，药企取得B2B 发票，但学协会到 HCP环节发票断开。下游无票可能被上游传导，认为底层业务真实性存疑，下游存在虚开发票嫌疑，从而导致风险向上游传导。因此，部分大型企业已从全链条进行管理，不仅自身收到发票，还要求下游的学协会、基金会也能收到发票，以应对底层无票的风险。

进销不匹配问题

金税系统中的进销不匹配指标经常向企业推送。例如，学协会或执行方开具了大额发票，但进项部分无发票，这一风险提示信息可能延伸至上游企业。因此， 企业需通过穿透式管理建立自身的税务风控体系。

四、劳务费支出税务处理全解析

从税务角度，一笔劳务费支出涉及增值税、个人所得税和企业所得税三个层面。

增值税方面

2026 年起，超过 1000元需缴纳增值税，自然人税率为 1%。税基为不含税收入（除以1+1%）。根据征管法，若支付方未履行代扣代缴义务，将面临 0.5 至 3倍的罚款。

增值税代扣代缴的实操现状：法律层面明确了企业作为支付方的代扣代缴义务，但实操中尚无相应模块。后续第4号公告明确了三种申报路径：一是自然人申请代开发票时完成增值税缴纳（当前主流模式）。二是扣缴义务人代缴（系统尚未全面落地）。三是若两者均未做，自然人自行申报。

个人所得税方面

必须扣缴，零额也需申报。经过多年政策引导和监管， 绝大多数企业已能做到劳务费支出的个税代扣代缴。支付劳务报酬时，支付方是个人所得税的法定扣缴义务人，必须预扣预缴。应纳税额为 0，但扣缴申报义务仍然存在，必须进行“零申报”，否则视为未履行申报义务。目前自然人代开发票， 税务机关不再征收个人所得税。个税必须由支付方事后依法扣缴并申报。未扣缴的风险由支付方承担。

个税计算基数为扣除增值税后的金额。计算规则： 收入≤4000 元，应纳税所得额=收入-800元。收入>4000元，应纳税所得额=收入x(1-20%)。根据所得额，按20%-40%的三级超额累进预扣率计算预扣税款。

劳务报酬所得需并入综合所得，在次年 3 月 1 日至 6 月30 日办理年度汇算清缴，适用3%—45%的七级超额累进税率，税款多退少补。多预扣的税款，可在汇算时申请退税。

申报了个税不等于可以不要发票

企业所得税方面

当前环境下，即使已做税款代扣代缴，扣税凭证（即发票）仍然是必要的，无合规发票不得扣除。越来越多的税务部门要求以发票作为企业所得税扣除凭证。

法律依据：《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告 2018 年第 28号）第九条。核心规则：支付给个人的劳务报酬，必须以发票（包括税务机关代开的发票）作为企业所得税税前扣除凭证。

“小额零星”例外：单次≤500元可凭内部凭证扣除，但风险极高——对于频繁、有规律的专家劳务费，税务机关极易认定其不属于“小额零星经营业务”。算清“无票”的经济账：假设年度无票劳务费 100 万元。汇算清缴时需全额纳税调增，导致多缴纳企业所得税：100万元×25%=25万元。

总结归纳

增值税部分，以具体金额为例：1000元以下（如800元、1000元），不涉及增值税。临界点 1010 元：除以 1+1%等于 1000 元，需缴纳增值税 10 元。若为 1009 元，则无需缴纳增值税。

五、从断点到闭环——构建全流程合规管理

在HCP业务支付环节，普遍存在以下断点：

事前准入缺失：专家身份及信息的事前准入未做，仅到支付环节才开始处理。

事中留痕不足：讲课费、评审意见、咨询纪要等需要客观性记录证明业务真实发生，但多数企业未做事中留痕。

票税痛点：增值税未缴、有税无票（个税已缴但无发票）的情况普遍存在。

部门各自为战：业务部门先完成活动，财务税务部门后续被动跟进去支付、补票，联络困难。

数据割裂，台账黑箱化：同一专家因参与多个项目，费用可能超额，但因后端无统一数据管理，无法及时发现。

解决方案：

支付前——事先约定

明确支付金额是“含税”还是“不含税”，避免后续歧义。建议“含税”，确保财务预算准确。获取收款方准确的身份信息、联系方式和劳务发生地（用于确定开票税务机关）。为后续开票和扣缴做好准备。在服务合同、邀请函或协议中明确收款方（个人）须提供税务机关代开的增值税普通发票，相关税费由双方依法各自承担，提前锁定开票义务。

支付时——资金支付与个税扣缴

无论发票是否已取得，只要资金支付发生，就必须同步完成个人所得税的扣缴义务。

两种支付路径：A，先票后款，收款方先开票→收到发票→按发票不含税金额计算个税→支付净额。发票上明确的不含税金额，通过电子税务局也可自动带过来不含税金额。B，先款后票，按约定金额估算不含税收入→计算个税并支付净额→收款方后续补开发票。计税依据暂按估算值。

支付时间的安排：资金支付与税款扣缴的协调。2026年之前以“先款后票”为主。受增值税代扣代缴义务人身份的影响，2026年起逐步转为“先票后款”，以确保增值税缴纳的切实执行。

取得发票——完成扣除凭证闭环

若为先票后款模式，则与第二步结合，完成扣税凭证的全链路闭环。一次付款若实现全流程管理，即可完成合规闭环。

六、总结

本文结合新《增值税法》及金税四期的大数据监管趋势，系统阐述了医药行业在税务合规方面面临的核心挑战。文章对比了新旧规定在税收优惠清理、进项税管理等方面的主要差异，深入剖析了企业在进项税转出、免税与简易征收业务混同、HCP劳务费发票断点等场景下常见的税务处理误区，多角度介绍了合法合规的进项税额管理路径及全流程业务闭环方案。通过阅读本报告， 希望大家对新税法下医药行业的规则变化、风险防范及行业合规有更加深入的了解。

参考资料：本报告参考由安永会计师事务所李女士及要易云科技金女士主讲的《医药行业税务风险提示与预警》的视频会议资料整理而成，特此申明。

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